在編制合并財務報表時，母公司及其附屬公司的財務報表采用將資產、負債、權益、
收入和費用等相同項目逐項相加的方式進行合并。為了使合并財務報表將集團視作單個企業來提供財務信息，應采取以下步驟：
（1）抵銷母公司對各個附屬公司投資的帳面金額和母公司占各個附屬公司權益中的份額
（見國際會計準則第22 號“企業合并”，該準則也闡述了對合并所產生商譽的處理方法）；
（2）確定予以合并的附屬公司報告期內凈收益中的少數權益，以此調整集團的收益，以便得出應歸屬母公司股東的凈收益；
（3）確定予以合并的附屬公司凈資產中的少數權益，并在合并資產負債表中與負債和母公司股東權益分開列示。凈資產中的少數股權包括：
①根據國際會計準則第22 號“企業合并”計算的最初合并回的金額；
②在合并日以后少數股東應占權益的份額的變動。
將附屬公司的留存利潤分配給母公司時，母公司或附屬公司的應付稅金應根據國際
會計準則第12 號“所得稅會計”進行核算。
集團內往來余額、集團內交易以及由此產生的未實現利潤應金額抵銷。由集團內交
易產生的未實現虧損也應報銷，除非成本不能收回
集團內往來余額和集團內交易，包括銷售收入、費用和股利，應金額抵銷。由集團
內交易產生的，包括在諸如存貨和固定資產等資產的帳面金額中的未實現利潤，也應金額抵
銷。在計算資產帳面金額時扣除的，由集團內交易形成的未實現虧損也應抵銷，除非成本不能收回。由于抵銷集團內交易形成的未實現利潤和虧損而產生的時間性差異，應根據國際會計準則第12 號“所得稅會計”進行會計處理。
如果用于合并的財務報表按不同的報告日編制，對于發生在這些日期與母公司財務
報表的日期之間的重大交易或其他事項的影響應進行調整。在任何情況下，報告日之間的差距應不超過三個月。
在編制合并財務報表時所使用的母公司和附屬公司的財務報表，通常應按同一日期編
制。當報告日不同時，附屬公司出于合并的目的，通常采用與集團相同的日期編制財務報表。
在不能這樣做時，如差距不超過三個月，可以按不同的報告日編制財務報表。根據一致性原則的要求，報告期的長短和報告日的差距，在各期之間應當相同。
編制合并財務報表，對在相似情況下相同的交易和其他事項，應采用統一的會計政
策。如不能采用統一的會計政策來編制合并財務報表，應當說明這一情況，同時應說明在合并財務報表中采用不同會計政策的項目的比例。
在很多情況下，如果集團的某一成員，對類似情況下的相同交易和事項，采用了不
同于合并財務報表所采用的會計政策，其財務報表在用于編制合并財務報表時，應作適當的調整。
附屬公司的經營成果，應從購買之日起并入合并財務報表。根據國際會計準則第22
號“企業合并”，購買日是指對所購買的附屬公司的控制權實際上轉移至購買者的日期。所處置的附屬公司的經營成果，直到處置日才應包括在合共財務報表中，處置是指母公司停止控制附屬公司的日期。處置附屬公司的收入，與其在處置日的資產扣除負債后的帳面金額的差額，應在合并損益表中確認為處置附屬公司的利潤或損失。為確保財務報表在各個會計期間的可比性，通常需要提供關于購買和處置附屬公司對報告日的財務狀況，報告期經營成果的影響，以及對上期相應金額的影響的補充資料。
對某一企業的投資，應從該企業不再屬于附屬公司的定義范圍，并且也不成為國際
會計準則第28 號“對聯營企業投資的會計”所定義的聯營企業之日起、根據國際會計準則第25 號“投資會計”進行核算。
停止成為附屬公司之日的投資的帳面金額，應作為以后的投資成本。
少數股東權益在合并財務報表中，應與負債和母公司的股東權益分開列示。集團收
益內的少數股東權益也應分別列示。
在予以合并的附屬公司中，少數股東應占的虧損可能超過少數股東在附屬公司中的
權益。超過的部分以及應歸屬少數股東的虧損，除了少數股東有約定義務并能夠彌補的虧損以外，應沖減多數權益。如附屬公司以后報告利潤，所有這些利潤均應分配給多數股東，直至以前由多數股東承擔的少數股東的虧損額已收回為止。
如果附屬公司擁有發行在外的累積優先股，并且為集團外部所持有，不論股利是否
已宣布發放，母公司應在調整附屬公司優先股的股利之后，計算其利潤或虧損的份額。
在母公司單獨編制的財務報表中
對附屬公司投資的會計
在母公司單獨編制的財務報表中，對合并財務報表已包含的附屬公司的投資，應當
采用如下其中一種方法進行處理：
（1）采用國際會計準則第28 號“對聯營企業投資的會計”所規定的權益法進行核算；
或
（2）根據母公司關于長期投資的會計政策，以成本或重估價列示（見國際會計準則第25號“投資會計”）。
對未納入合并范圍的附屬公司的投資，在母公司單獨編制的財務報表中，應根據國
際會計準則第25 號“投資會計”，視同投資進行核算。
合并財務報表的披露
應披露下列事項：
（1）在合并財務報表中重要附屬公司的名單，包括名稱、注冊國家或居住國、所有權的
比例，以及所持表決權的比例（如果它與所有權的比例不同的話）；
（2）合并財務報表中的以下事項（如適用的話）：
①附屬公司不合并的理由；
②母公司與未直接擁有或者未通過附屬公司間接擁有半數以上表決權的附屬公司之間的
關系的性質；
③直接擁有或通過附屬公司間接擁有半數以上表決權，但由于缺乏控制權而不是附屬公
司的企業的名稱；
④購買或處置附屬公司，對報告日的財務狀況、報告或經營成果以及對前期相關金額的
影響；
（3）在母公司單獨編制的會計報表中，對附屬公司核算的方法的說明。
