為有效防控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等在內(nèi)的統(tǒng)一、完整的內(nèi)部控制體系。
內(nèi)部控制的法規(guī)體系
現(xiàn)行與內(nèi)部控制有關(guān)的法規(guī)，主要是財(cái)政部、證監(jiān)會等五部委制定的內(nèi)部控制法規(guī)。國家稅務(wù)總局頒布的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引，也可以視為內(nèi)部控制法規(guī)。
財(cái)政部、證監(jiān)會等五部委早在2008年就聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會〔2008〕7號），規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2011年又發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會〔2010〕11號），制定了包括組織機(jī)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等在內(nèi)的18項(xiàng)具體的內(nèi)部控制應(yīng)用指引。2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。
國家稅務(wù)總局于2009年發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國稅發(fā)〔2009〕90號），目的是加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理及納稅服務(wù)工作，指導(dǎo)大企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)。引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比的三個(gè)特點(diǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比，有三個(gè)特點(diǎn)，一是防控難度大，二是可控性差，三是損失大。
防控難度大，是因?yàn)槎惙◤?fù)雜多變，一是稅種多，二是新法規(guī)多。
可控性差，是因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，一般是被稅務(wù)局、海關(guān)等執(zhí)法部門檢查發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題。而對違法違紀(jì)問題如何處理，主動(dòng)權(quán)基本掌握在執(zhí)法部門手中，企業(yè)沒有多少自主權(quán)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，無論是投資損失，還是經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，何時(shí)處理，如何處置，基本控制在企業(yè)手中。
損失大，是因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)除可能造成的經(jīng)濟(jì)損失外，還會影響企業(yè)的社會形象，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。盡管對許多企業(yè)而言，多少存在稅收問題，但一旦出現(xiàn)偷漏稅問題，尤其是上市公司，不論金額大小，對企業(yè)形象的打擊將是巨大的。涉稅問題的責(zé)任人，還可能被追究刑事責(zé)任。
控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)影響
基于稅務(wù)與財(cái)務(wù)的聯(lián)系，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有以下三個(gè)方面的影響：
（一）準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額是準(zhǔn)確出具財(cái)務(wù)報(bào)表的前提。
與企業(yè)有關(guān)的稅收，不是影響企業(yè)的收入，就是影響企業(yè)的成本，影響企業(yè)的稅后利潤。繳納的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)成本及附加，直接影響企業(yè)成本；增值稅盡管是價(jià)外稅，但是進(jìn)項(xiàng)稅可能影響成本，銷項(xiàng)稅可能影響收入；車船稅、房產(chǎn)稅等則影響管理費(fèi)用，所得稅直接影響稅后利潤。基于各項(xiàng)稅額準(zhǔn)確計(jì)算基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表，其數(shù)據(jù)才是準(zhǔn)確可信的。
（二）依法進(jìn)行稅收籌劃是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求。
作為納稅人，既要依法納稅，依法履行各項(xiàng)扣繳義務(wù)等法定責(zé)任，又應(yīng)依法進(jìn)行稅收籌劃，充分利用國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，利用稅收制度提供的空間，通過組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等的適當(dāng)調(diào)整，合法減輕自己的負(fù)擔(dān)。不少繳稅是控制風(fēng)險(xiǎn)，不多繳稅也是控制風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎嗬U稅就是損失，損失就是風(fēng)險(xiǎn)，而且是現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有助于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相輔相成。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理的各個(gè)方面，各個(gè)環(huán)節(jié)，甚至包括財(cái)務(wù)上不確認(rèn)收入或成本的業(yè)務(wù)。比如，稅法中關(guān)于視同銷售的規(guī)定，財(cái)務(wù)一般不確認(rèn)收入，但是根據(jù)企業(yè)所得稅、增值稅有關(guān)規(guī)定，都可能確認(rèn)收入。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制將貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)部管理的全過程，健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，有助于加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。當(dāng)然，健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，也有助于控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
鑒于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比的三個(gè)特點(diǎn)，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三方面影響，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性不言而喻。企業(yè)應(yīng)將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在內(nèi)部控制的優(yōu)先地位。
如果上市公司應(yīng)監(jiān)管部門的要求，已經(jīng)開始構(gòu)建內(nèi)控制度，應(yīng)同時(shí)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，如果還沒有開始構(gòu)建內(nèi)控體系，應(yīng)立即著手構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制。
非上市企業(yè)，沒有政府部門強(qiáng)制要求的企業(yè)，為提高內(nèi)部管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高收益，也應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度在內(nèi)的內(nèi)部控制體系。
