| 日期：2014-04-09 |
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），旨在引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，預(yù)防和減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅遵從成本，提高企業(yè)稅法遵從度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我遵從和自我管理。 《指引》包含了六大部分共三十二條內(nèi)容。 一、總則（8條）： 包括一個(gè)宗旨、五大目標(biāo)、六點(diǎn)要求、五項(xiàng)制度。 （一）一個(gè)宗旨：納稅遵從總目標(biāo)下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 1.重在對(duì)大企業(yè)的引導(dǎo)作用； 2.企業(yè)為實(shí)施主體； 3.針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。 （二）五大目標(biāo)
（三）六點(diǎn)要求 1.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度： 企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。 2.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性： 稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本指引對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施； 3.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化： 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分； 4.治理層和管理層的職責(zé)： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。 5.風(fēng)險(xiǎn)管理成效考核評(píng)價(jià)： 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合 6.形成全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系： 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系 （四）五項(xiàng)制度 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度主要包括： 1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)； 2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估； 3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)； 4.稅務(wù)信息管理體系和溝通； 5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)。 二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織（6條） （一）機(jī)構(gòu)崗位
2.集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。 （二）職責(zé)權(quán)限
（三）涉稅人員素質(zhì) 包括專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)操守、后續(xù)教育 三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估（3條） （一）步驟 收集信息→風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別→風(fēng)險(xiǎn)分析→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。 （二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 重點(diǎn)識(shí)別的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素： ●董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度； ●涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； ●組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程； ●技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用； ●財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況； ●相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行； ●經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及行業(yè)慣例； ●法律法規(guī)和監(jiān)管要求； ●其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。 （三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估周期：定期： 2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估主體：企業(yè)稅務(wù)部門、相關(guān)職能部門或中介機(jī)構(gòu)； 3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估方法：動(dòng)態(tài) 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制（8條） （一）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)原則 1.成本效益； 2.以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提； 3.在整體管理控制體系內(nèi)； 4.有效：內(nèi)部控制機(jī)制有效； 5.合理：稅務(wù)管理流程及控制方法設(shè)計(jì)合理； 6.全面：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到全面控制。 （二）風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制 企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制。 1.人工控制機(jī)制； 2.自動(dòng)化控制機(jī)制； 3.預(yù)防性控制機(jī)制； 4.發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。 （三）風(fēng)險(xiǎn)控制策略 重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ——全流程控制 其他業(yè)務(wù)流程 ——關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制 （四）風(fēng)險(xiǎn)控制中稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用 1.重大事項(xiàng)報(bào)告制度：企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告； 2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的作用：給予企業(yè)輔導(dǎo)和幫助。
2.重大經(jīng)營(yíng)決策：包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 3.重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； ●參與關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，并跟蹤定價(jià)原則的執(zhí)行情況； ●參與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。
●按照稅法規(guī)定，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地準(zhǔn)備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)備。 5.高頻低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)：企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立監(jiān)控機(jī)制，評(píng)估其累計(jì)影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。 五、信息與溝通（4條） （一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通
●建立和完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。 （二）技術(shù)運(yùn)用 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)； 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。 1.自動(dòng)控制：利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制； 2.計(jì)算機(jī)申報(bào)：將稅務(wù)申報(bào)納入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報(bào)表軟件提高稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性； 3.稅務(wù)日歷：建立年度稅務(wù)日歷，自動(dòng)提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況； 4.文檔管理：建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫(kù)，采用合理的流程和可靠的技術(shù)對(duì)涉稅信息資料安全存儲(chǔ)； 5.法規(guī)庫(kù)：利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動(dòng)態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行； 六、監(jiān)督和改進(jìn)（3條）
企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 （三）中介機(jī)構(gòu)鑒證 企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估。 （四）向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具報(bào)告 中介機(jī)構(gòu)評(píng)估后可向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具評(píng)估報(bào)告。 七、關(guān)于《指引》的幾點(diǎn)說(shuō)明 （一）《指引》的法律地位和效應(yīng) 1.以正式文件（國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào)）的形式發(fā)布，不是強(qiáng)制性文件，是一部全新的系統(tǒng)管理規(guī)范，其目的在于引導(dǎo)大企業(yè)建立一套符合自身特點(diǎn)、能有效運(yùn)行的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系； 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本指引對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施分類管理，確定相應(yīng)的差別化稅收管理措施和個(gè)性化納稅服務(wù)。 （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與程度 4.4 重大事項(xiàng)報(bào)告 5.2 與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通 6.3 向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具評(píng)估報(bào)告 （三）中介的參與 3.2 協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 6.2 協(xié)助內(nèi)控評(píng)估 |
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