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1．審計對象評估選擇。首先，梳理出影響審計目標選擇的關鍵因素，主要包括企業類型、歷年審計情況、年度主要績效指標偏差等，對各影響因素對應的分類區間賦予1～4之間的數值，分類風險越高，數值越大。其次，按照企業的發展階段，采用“權值因子判斷表法”對各影響因素賦予不同的權重。權重賦值可作為標準，并定期修訂和完善。最后，根據綜合評分選擇審計對象，配置審計資源。

2．審前調查。調閱歷年的審計檔案和有關資料，研究分析以往年度審計查出的問題、原因及可能產生的影響，對各企業歷年績效指標任務設置、業績提升幅度、實際完成偏差、關鍵影響因素等情況進行整體分析等。通過多維度數據比較分析，對50多家控股企業的控股比例、運營年限、過去三年業績完成及增長率、審計年度業績指標完成偏差等情況進行深入了解。審前調查發現，某下屬合資公司（以下簡稱該公司）已成立運營五年多，集團占股85.7%，其余股份為5名自然人股東持有。經營業績一直比較穩定，歷年經營利潤增長率保持在15～20%之間。在外部經營環境沒有大變化的條件下，業績目標卻未完成，實際經營利潤增長率僅為12.5%，較前期明顯降低。但公司管道建設成本、年度物資采購總金額、年末物資庫存量等均較往年有較大幅度增加，指標趨勢存在異常，由此判斷該公司工程成本和物資采購方面存在管控風險。審前調查進一步了解到，之前該公司根據董事會決議，以公司章程約定任期屆滿為由，更換了原本由集團委派的總經理，改由5名小股東共同提名重新委派，集團對該公司日常經營管控逐步弱化。鑒于以上因素，該公司審前評估結果為4分，確定為風險較高企業，審計提議把該公司列為重點審計對象之一。

疑點一：工程項目結算與付款存在異常。

一是對未竣工項目以“預先結算”方式結算工程款。某道路中壓管線工程，合同約定“工程造價暫定84萬元，工程完工一半后支付進度款42萬元，工程竣工驗收后付工程款33.6萬元，余款工程驗收合格后30日內結算”。合同簽署后不久（低于正常工期），在沒有辦理其他工程款支付審批手續資料的情況下，以項目“預結算”方式辦理了該工程結算資料，并支付工程款98.61萬元，超出合同暫定造價14.61萬元。

二是工程進度款支付依據不充分，付款進度不合理。該公司某新建場站工程，合同暫定價112.54萬元，工程進度款支付約定條件為基礎完工、主體竣工等，實際在支付進度款時，工程管理部門并未取得工程監理人員和現場代表簽字的工程進度表，僅以現場人員的判斷和口頭通知為依據，財務部門在當年12月底一次性全額付款，未預留質保金，不符合常規合同付款進度控制要求。

審計人員對結算和付款存在異常的兩項工程項目結算審核資料、工程竣工驗收資料、項目圖紙及現場情況進行審核，發現該企業通過虛擬工程套取資金，違規用于獎金發放和消費。資料比較審核過程中，審計人員將同日完成項目全流程簽字審批的結算項目作為關注重點，即施工員簽字的竣工驗收書、預算員簽字項目結算書、財務負責人簽字的項目付款申請為同一天的項目作為重點抽查對象。因為非正常工程一般為后補工程資料，為避免擴大知情范圍，本應由工程管理多環節不同人簽字審批的工程資料會交由少數人甚至一人完成，且項目各流程環節簽字時間相距較近，與常規合理工期存在差異。

審計結果顯示，某道路中壓管線工程、某場站工程項目結算資料全流程各環節人員簽字日期均為同一天，且筆跡相似。審計人員以項目圖紙為依據去工程現場踏勘實際工程量，結果發現兩個項目實際并不存在。驗證確定項目真實性存在問題之后，為進一步跟蹤項目費用去處，審計人員對工程付款情況進行核實查證。公司財務賬面顯示，某中壓管網工程合同約定的84萬暫定價，已經于合同簽訂一個月內全部支付完畢，且未預留質保金，收款方為合同施工單位約定的項目經理個人銀行賬戶，某場站工程付款情況基本類似。

在上述審計驗證結果面前，該公司總經理不得不承認通過舞弊手段，串通合作施工單位負責人虛擬工程項目套取196.54萬元，違規用于高管人員獎勵、年終獎發放以及處理日常超預算招待費用等事實行為。

疑點二：工程用PE管材采購集中在單一商貿公司且價格偏高。

該公司市政管網建設用PE管材采購主要由某商貿公司、區域內某PE生產廠商以及集團集中采購供應三個渠道構成。

經對公司PE管合同采購實際執行情況進行統計，結果顯示：一是大量集中在某商貿公司，非廠家供應。該公司某年3～12月期間公司PE管材總采購額3354.38萬元，其中從某商貿公司采購2300.77萬元，占68.6%；從區域內某PE生產廠商采購720.9萬元，占21.5%；而從集團公司為降低采購成本設立的內部物資供應中心采購333.61萬元，僅占9.9%。

二是某商貿公司供貨價格均明顯高于PE生產廠家直接供貨價或集團采購中心供應價。分析該公司各類PE管材采購價格結果表明，從某商貿公司采購平均價格不僅高出集團物資中心約12%，也高出該公司所在區域內某PE管生產廠家同類物資外銷市場價約10%。僅按某商貿公司與PE生產廠商的供貨單價差及其對應供貨數量計算，就形成采購價格差異總額256.96萬元。

審計發現：小股東通過控制外圍某商貿公司，間接向公司高價供貨。調查工商信息發現，某商貿公司于某年2月成立，注冊資金100萬元，法人代表為王某，股東分別為張某和高某。在成立不到一個月、幾乎沒有行業從業經驗、信用積累以及PE管材生產廠家代理資質的情況下，該公司即與其簽署供貨合同。進一步調查得知，某商貿公司實質上是由該公司某中方小股東利益相關人實際控制，其法人代表王某是合資公司新任總經理的朋友，一直從事服裝生意，日常業務并未涉足建材類貿易。此外，某商貿公司業務副總經理為該公司新任總經理的直系親屬。

該公司新任總經理在董事會不知情的情況下，通過虛列工程（繪制虛假圖紙、編制虛假預算、建立虛假項目竣工驗收資料檔案等）套取資金196.54萬元，用于高管人員獎勵、年終獎發放以及日常超標招待等相關費用，侵犯了公司權益。

由自然人小股東推薦的新任總經理決策，公司通過向某自然人小股東間接控制的貿易商大批量高價采購工程物資，采購成本高出市場價格256.96萬元。審計發現，該合資公司總經理采取舞弊手段，聯合某小股東通過間接手段控制、主導公司重要大宗物資采購業務，繞過董事會、監事會監管，實現個人私利。 

針對以上問題，集團董事會采納了審計部門提出的建議：推動經營層問責處理包括該公司總經理在內的3名企業高管，及時終止違規合同，重新招標調整物資供應商及工程承包商，調整日常經營決策授權范圍；采取扣回績效獎金、股權激勵、降低采購價格等方式挽回約200萬元經濟損失；修訂完善涉及財務、工程管理相關制度，改進關鍵業務流程控制點控制措施，通過信息化系統強化審批控制權限管理，合資公司及股東權益得到有效維護。