【編者按】
財務的價值始終在于幫助企業(yè)管理者實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，幫助業(yè)務創(chuàng)造價值。
經濟向好，銷售人員更能體現(xiàn)價值，經濟低迷，財務人員更能體現(xiàn)價值。
5月21日私募基金公司財務總監(jiān)季曉莉女士連線直播間，從稅務管理的目標與價值、稅務管理體系構建要素與搭建流程、稅務管理體系施行中的問題與解決方案三方面展開精彩分享。本文為部分內容精選，由講者本人提供，經高頓咨詢校對發(fā)布。
感謝她的分享，也感謝各位仔細閱讀、收藏并轉發(fā)。希望我們持續(xù)精進，充分釋放財經力量，為企業(yè)創(chuàng)值。
深度好文：8392字I15分鐘閱讀
講者簡介
季曉莉女士現(xiàn)任私募基金公司財務總監(jiān)兼事務所稅務合伙人，曾在稅局工作10余年，后擔任兩家上市公司稅務負責人，同時兼顧稅務稽查、審計合規(guī)、企業(yè)稅務籌劃要求。以她20余年稅務工作實戰(zhàn)經驗，分享稅務管理體系搭建的要素和流程，以及實施中的注意事項。
稅務管理的目標
合理合法實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化
我們經常說稅務風險防范、稅務籌劃，這就是稅務管理的目標嗎？稅務管理內容更廣泛，不僅包括風險控制，還可以通過稅務管理來節(jié)約企業(yè)資源，創(chuàng)造效益。現(xiàn)金流管理、利潤管理其中都有稅務管理的內容。例如，大家都知道要在征期最后幾天納稅，這就是稅款的現(xiàn)金流管理。除了國家專門發(fā)布的制造業(yè)中小微企業(yè)延期繳稅這樣的優(yōu)惠，其實征管法里對因特殊困難不能按期繳納稅款的，也有經批準緩繳3個月的規(guī)定。利用稅收政策、稅收優(yōu)惠和救濟措施來緩繳稅款，就屬于稅款的現(xiàn)金流管理。說到利潤管理，那稅收帶來的影響更大了，做好稅務風險控制肯定可以避免稅收相關的損失，如果做些節(jié)稅籌劃還可以增加利潤。例如，現(xiàn)在小微企業(yè)的所得稅率非常低，2024年底前利潤100萬以內實際稅率僅2.5%，100萬~300萬之間實際稅率才5%。如果一個企業(yè)除了利潤太高，其他都符合小微企業(yè)標準，那就可以通過購買固定資產進行籌劃，因為2023年底前企業(yè)購置的除房屋、建筑物以外、單位價值500萬以下的固定資產，允許一次性在計算應納稅所得額時扣除。那企業(yè)就可以看看，有啥一直想買但沒買的固定資產，豪車、游艇都可以，只要是單位價值不超過500萬元，都可以買。最后有的企業(yè)算賬，發(fā)現(xiàn)多買了輛車，因為企業(yè)所得稅減少了，公司整體利潤還高了，現(xiàn)金流支出也減少了。所以作為效益比較好的小微企業(yè)，到了第三季度就可以算算賬，如果覺得當年應稅的利潤可能會超過300萬，那就可以在11月底前采買固定資產。是不是只有大企業(yè)、上市公司才需要做稅務管理？這種觀點是不對的，無論企業(yè)規(guī)模大小都需要，其實只要是涉及到稅就有稅務管理。許多小企業(yè)，特別是初創(chuàng)企業(yè)，會說我缺錢少人的，能維持企業(yè)正常運轉就不錯了，哪有時間去管稅務上的事情。這是事實，但前面例子已經說明了，稅對企業(yè)的影響是真金白銀，如果稅做不好，可能業(yè)務部門辛苦賺來的錢都被浪費了，所以說稅務管理必不可少。小企業(yè)有小企業(yè)自己的玩法，做好財稅基礎工作，多利用免費的稅務資源，重大決策借助外腦是做好小企業(yè)稅務管理的關鍵。結論：通過稅務管理可以幫助企業(yè)合理合法實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，所以，財務也可以是利潤創(chuàng)造部門，不能總說它是后勤服務部門，財務人員自己和企業(yè)都要有正確認知。如何從0到1搭建稅務管理體系？
構成要素&搭建流程
稅務管理架構搭建必須量體裁衣，但是有一些要素是每個企業(yè)都要有的，這里總結了11個基本要素，知道了這些要素，作為管理者，如果想關心一下稅務工作，就可以從這些方面去關心；作為稅務相關崗位的人員，也可以知道工作重點。這是最基礎的企業(yè)稅務工作，只要企業(yè)辦理了工商稅務登記，就算是企業(yè)沒有任何收支，也必須進行零申報。稅款計算要準確，稅收申報繳納要及時，這是稅務管理最基本的要求。例如，連續(xù)3個月不申報就是非正常戶，發(fā)票就不能正常領用了。如果被認定為非正常戶，企業(yè)需要向稅局提交資料解除，如若涉及到稅款還要補稅、繳滯納金，有時還會有罰款。只要企業(yè)開始運營了，幾乎企業(yè)里的每個人都會接觸到發(fā)票管理。發(fā)票的領用存，包括如何開具，國家是有嚴格要求的，企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票是沒法在稅前扣除的，所以許多企業(yè)即使沒有稅務管理制度，對發(fā)票的開具和取得也都會有規(guī)定。這其實就是稅務管理。報銷制度里一般就會對發(fā)票取得有規(guī)定，發(fā)票類型的選擇、開具的授權、開票和復核的規(guī)定以及發(fā)生糾紛如何處理等都是發(fā)票管理要考慮的。關于發(fā)票開具和取得，有許多誤區(qū)，在制定相關制度時要給予正確指引，例如：①首先發(fā)票一定要據實開具，所以企業(yè)是可以偶爾超經營范圍開具發(fā)票的，不需要先去工商做變更經營范圍再開票；②企業(yè)現(xiàn)在發(fā)票丟失也不用登報了，但是需要向稅局報告，電子稅務局里就可以操作；③發(fā)票的開具項目必須真實齊全，如果稅法要求填備注的，發(fā)票上沒填或填錯，那就是不能稅前扣除，要退回重開；④企業(yè)不能隨便拒收只有開票人的發(fā)票，因為對一些辦公自動化程度很高以及規(guī)模很小的企業(yè)來說，復核人填寫的和開票人相同沒意義，如果不同相當于他們弄虛作假。不僅稅金要核算正確，會計處理也要做好，否則也會對稅金產生影響。梳理這方面的問題，并做出相應的指引也是必要的。例如，如果一個企業(yè)賬務混亂，憑證不全，可能會被核定征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)實際盈利高，核定征收可能合適，但做核定征收是一定要收稅的；如果企業(yè)實際就是虧損，本來不需繳稅，被核定征收，那就是雪上加霜了；還有一個常見的問題就是，一個企業(yè)有免稅收入和應稅收入，那免稅收入只有單獨核算才可以享受免稅優(yōu)惠，如果企業(yè)不知道，那就會讓企業(yè)無法享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠。合同簽訂好不僅可以避免稅務風險和爭議，也可以達到節(jié)稅的效果。有條件的企業(yè)可以出具合同模板，對常見的涉稅條款如何描述做好示例，對合同各方的涉稅權利義務做好約定。合同條款中最常見的是關于發(fā)票開具以及稅款承擔的規(guī)定。例如，常見的約定所有稅款由某一方負擔的條款，這里也要給大家糾正一個誤區(qū)，即使合同約定稅款都由其中一方承擔了，其他方也不要以為這些稅就和自己無關了。如果真的發(fā)生了欠稅，稅局還是會向納稅義務人去追征，并不看合同約定。當然，納稅義務人如果并不是合同約定的稅款承擔方，繳納稅款后還是可以向合同約定的稅款承擔方追征。現(xiàn)在還能看到有企業(yè)是按增值稅價稅合計約定合同價格，但印花稅、契稅這些都是可以按合同里的不含增值稅價繳納的，如果能區(qū)分出不含稅價，那就可以幫合同相關方節(jié)稅，所以合同金額如何表述非常重要。財務檔案是稅務檔案的一部分，所以財務檔案管理的規(guī)定適用于稅務檔案，同時稅局文書，涉稅的合同、業(yè)務資料等都是稅務檔案的一部分。大家都知道現(xiàn)在享受稅收優(yōu)惠、稅收扣除的許多項目已經不用審批、備案了，最常見的就是讓納稅人相關資料自行留存?zhèn)洳椋@其實對企業(yè)稅務檔案管理的要求大大提高了。現(xiàn)在電子發(fā)票、電子合同等逐漸普及，電子檔案如何管理也給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。納稅信用是分ABCDM五個級別，新注冊的企業(yè)是M級，A級最好，許多特權，例如辦稅有綠色通道，發(fā)票也可以多領。D級最差，會被稅局重點監(jiān)控，有些稅收優(yōu)惠也享受不到，比如只有納稅信用B級及以上才能享受留抵退稅。但是納稅信用是可以修復的，如果企業(yè)認為稅局的納稅信用評級有偏頗，也可以申請復評。企業(yè)不僅平時要做好納稅信用管理，真的出了問題，也要知道如何應對，這些都可以通過制度指引來明確。現(xiàn)在稅收政策變化特別快，企業(yè)稅務人員必須要不斷更新知識，保證該享受的優(yōu)惠都能享受到，不該踩的坑別踩。現(xiàn)在各種宣傳渠道也很多，例如，可以從總局和各地稅局的網站搜索稅收政策信息，而且現(xiàn)在稅局也加大了宣傳培訓力度，通過官網、微信等大家接觸到的各種媒體宣傳稅收政策。稅務從業(yè)人員、各大咨詢培訓機構也會通過各自的平臺發(fā)布研究成果和政策解讀，一定要利用好這些資源。從稅收籌劃和貼合企業(yè)實際的角度，企業(yè)還是要做好和自己企業(yè)有關的稅收政策收集和歸納，參加相應的內外部培訓。組織內部稅務培訓時，除了各種形式的講座，內部考試、比武、模擬籌劃等方式都是可以考慮的。有些企業(yè)對稅務管理在公司管理體系內定位模糊，找個稅務人員都不知道讓他們做什么，這就涉及到如何給稅務管理人員定崗定責。如果小企業(yè)或者集團下屬子公司，財務通常兼職稅務崗位。如果一個大型集團，可能需要單獨的稅務部門來處理，那部門里每個人就需要承擔不同的職責。至于具體做什么，其實可以看看這篇文章中關于稅務管理體系的描述，這些方面實際上也是稅務崗位人員的工作重點。當然公司類型不同，可能稅務管理的側重點也會不一樣。例如，國企風控更重要，還要做好統(tǒng)計分析和匯報；民企更重視稅務籌劃節(jié)稅；外企經常涉及境內外交易，轉讓定價會是他們的工作重點。這里另外給大家提個醒，財務負責人或其他關鍵辦稅人員離職時一定要把他們的信息在稅局做個變更。如果他們兼任多家企業(yè)的財稅人員，其中一家被認定為非正常戶，那么其他家就會被連累，可能發(fā)票都領不了。現(xiàn)在都知道財務負責人責任重大，如果離職時還沒變更信息，有的公司還挺高興的，覺得風險都在離職員工身上了。但他們就沒考慮到離職員工未來做什么已經不在原公司可控范圍內了，他們未來的錯誤操作也會連累老東家。這里提到的稅務關系的維護包括三個方面：稅局、外部專業(yè)機構、同行。稅局的執(zhí)法口徑，外部中介豐富的信息和經驗，其他同行實際的經驗教訓，對企業(yè)決策都至關重要。大家現(xiàn)在都知道要多角度去看問題，當我們遇到了問題，如果能從這三個方面得到意見，最終的處理意見肯定會更周全。所以，這個關系網是必須要搭建的，當然外部專業(yè)機構一般是正式聘請的。稅務和同行間關系維護肯定不應該片面地理解為請客送禮，如果平時能有這些朋友最好。即使是目的性很強的接觸，共贏是最好的結果，不要為了一己私利而對別人造成傷害是底線，眼光要看長遠一些，別把自己的信譽敗壞了。如果把稅務關系的維護再擴展一下范圍，其實在企業(yè)內部也是要做好各方面的關系維護，稅務管理措施的推行就會順暢許多。稅務稽查、日常管理評估、辦公場所核查、稅務協(xié)查這些都可以包括在稅務檢查的范圍里。雖然對稅局檢查，企業(yè)都要重視，做好準備，好好溝通，但根據檢查的不同的目的和方式，還是要有個性化的應對。例如，大家最常面對的是稅務評估，有時電子稅務局會來個彈窗，有時會接到稅局電話，說企業(yè)有風險點，這種情況下一定不要覺得自己真有問題了。說個真實案例，曾經電子稅務局推送給一個企業(yè)，說企業(yè)有實收資本增加未繳納印花稅的風險。企業(yè)的財務人員當時有點懵，“稅局去年剛說我們是合伙企業(yè)，合伙人出資不用繳印花稅，把我們繳的印花稅退了，怎么今年又讓我們補回去？”最后企業(yè)說明后并沒有繳稅。因此，系統(tǒng)推送的風險提示，大部分解釋一下就好，為了不被彈窗和電話，可以對稅局的評估指標多了解一下，提前做好規(guī)避。提到稅務稽查，許多企業(yè)的感覺就是比較擔心比較怕。確實現(xiàn)在稅收政策太多，企業(yè)百分百全掌握太難，而且有些模糊事項處理經常會有爭議，稽查發(fā)生在不同的時間、遇見不同的稽查人員、稅局不同可能會使同一事項的處理結果差異很大。盡人事，聽天命用來說稅務稽查挺合適的。其實稅局稽查是最能體現(xiàn)做稅要業(yè)務知識和溝通能力兩條腿走路的。作為企業(yè)稅務人員，既要能對稅局提出的問題中哪些確實要重視做出專業(yè)判斷，同時又要能通過有效溝通，給稅局一個合理解釋，讓檢查人員在認為合理合法的前提下做出有利于企業(yè)的處理結果。所以，在應對稅務稽查上如何盡人事，企業(yè)可以做個指引。主要是指企業(yè)運營過程中關鍵稅務節(jié)點，每個企業(yè)的情況不同，關鍵的節(jié)點可能不一樣，但是，設立注銷、投資收購、采購、營銷、成本分攤這些節(jié)點，一般都會涉及到許多稅務問題。了解企業(yè)的業(yè)務，從業(yè)務流程的每個環(huán)節(jié)梳理出涉稅關鍵節(jié)點，在重要節(jié)點設置稅務崗位審批的環(huán)節(jié)或做出涉稅提示就非常重要。除了每個企業(yè)都必須考慮到的基本要素，如果企業(yè)想進一步提升管理水平，還可以從哪些方面可以進一步優(yōu)化稅務管理體系？稅務管理的基礎工作一定要做好，如果希望稅務工作做的更好，還可以從下面5個方面進一步提升，企業(yè)可以從中選擇一兩個方面或者全部來優(yōu)化稅務管理體系：通過稅務分析發(fā)現(xiàn)的異常，可以確認是否有稅收風險或是否有籌劃空間。稅收分析可以是預算實際分析、不同期間縱向對比，同行業(yè)橫向對比，稅收分析并不只是分析稅，和稅款計算相關例如收入、成本等數據都可以根據需要列入分析范圍。一般比較大型的企業(yè)會有做稅務指引的要求，可以按稅種做指引，也可以按業(yè)務類型做指引，但實際中更多是根據企業(yè)管理需要，兩種指引結合。稅務自查可以可以定期或臨時進行，可利用外部機構自查，也可以內部自查。自查不僅是發(fā)現(xiàn)風險，也是發(fā)現(xiàn)籌劃點、發(fā)現(xiàn)值得推廣的經驗。企業(yè)所得稅匯繳是企業(yè)最常見的借助外部自查的形式。其實除了專項的稅務審計，利用外部專業(yè)機構來做健康健康也越來越被企業(yè)認可。稅務的內部自查的形式更多，除了稽查前被稅局強制要求的內部自查，因為被稅局納入千戶計劃企業(yè)的自查等外，許多大型的企業(yè)都會要求下屬公司定期自查，或集團審計或稅務部門直接對下屬公司進行檢查。經常會有人質疑稅務獎勵或者處罰真的有用嗎？其實無論什么績效考核都會被認為有不合理的地方，但是有了績效考核，可以更加促進員工的積極性，還是被認可的。稅務工作也一樣。考核的形式可以結合企業(yè)考核體系制定，例如，獎勵可以包括在總體的獎金包中，也可以單獨考慮。稅務籌劃是業(yè)財融合典型的形式，如果希望做好籌劃，經常需要相關部門配合，執(zhí)行的流程有些是和現(xiàn)行公司各部門制度流程沖突的，如何特事特辦，如果提前有說法，實際籌劃執(zhí)行時會事半功倍。無論大小企業(yè)，如果制定制度或指引其實都是面臨類似的流程，只是因為繁簡不同，所以花費的時間精力不同，如果制定制度及指引一般需要經過以下流程。在實際制定制度指引中，可能討論、修改等流程循環(huán)許多輪，工作量還是挺大的。企業(yè)也可以借助外部專業(yè)機構的力量，外部專業(yè)機構可以承擔大部分工作，也能提供更廣闊的思路。但是誰都不如自己的人員了解企業(yè)，如果希望和企業(yè)情況更加契合，還是必須有企業(yè)內部稅務人員的參與。如果想讓制度和企業(yè)業(yè)務流程更貼合，那業(yè)務部門的人員也可以參與進來。稅收相關的制度和指引也不見得統(tǒng)一在稅務類文件中，有些涉稅的要求要嵌到其他部門業(yè)務流程中，可以通過注釋等來說明，避免遺漏。稅務管理體系的搭建并不意味著一定要制定專門的制度和指引。初創(chuàng)的或小的企業(yè)不僅沒有稅務制度，可能什么制度沒有，如果他們知道稅務的哪些方面需要關注，并且有相應的管理要求和應對措施那就合格了。但特別是初創(chuàng)企業(yè)，各方面都不成熟，即使制定了制度規(guī)則也會經常變化，有人就覺得是不是沒必要考慮這些？俗話說沒有規(guī)矩，不成方圓，即使一兩個人的初創(chuàng)企業(yè)，如果先就一些事情怎么做達成一致，也會省去以后每次溝通的時間，還可能避免日后真有問題想補救已經太晚。另外，即使現(xiàn)行規(guī)定不合適，日后改進也有了基礎。企業(yè)一定不能讓規(guī)章制度流程束縛了，但是如果真的想要發(fā)展壯大，就要有序發(fā)展，一定要有規(guī)章制度流程。結論：稅務管理體系的搭建沒有那么復雜、神秘，只要把握住其中的關鍵要素，就可以根據企業(yè)的實際情況做出適合自己的稅務管理模式。好的制度還需在實踐中檢驗是否有效，稅務管理體系搭起來，在落實過程中是否會遇到無法推進的問題？如果要求任何人沒有任何一點紕漏還是有難度的，所以制度制定過程中的百密一疏還是會存在。因為制度要推行，即使最終會減輕工作負擔，但相關人員還是要學習熟悉新制度，他們會認為在添麻煩；還有就是可能觸動了某些部門、或某些下屬公司的利益，可能就要反對，或怠于執(zhí)行（這其實也是為什么要做稅務籌劃協(xié)同體系的原因之一）。3.企業(yè)內外部環(huán)境的變化造成管理體系需調整稅局每年都會出新政策，“金三”沒上幾年，現(xiàn)在“金四”又在路上了，稅務管理體系要能應對這些外部變化，就需要調整。另外，企業(yè)業(yè)務模式的創(chuàng)新，或者規(guī)模的變化，新業(yè)務的開展這些內部環(huán)境變化也會對稅務管理提出新要求。稅務管理體系中的制度和指引如何更好地推廣，被接受和使用？從制度和指引的制定以及制度和指引的推廣兩方面來看：直接說有什么要求，誰該做什么就可以。如果是技術性比較強的，或者為了強調制度的重要性，可以增加解讀，逐條說明。對任何人來說，只要這件事對他們是有利的，就更容易接受。例如，企業(yè)如果制定了投資指引，說明“向個人收購股權時，如果選擇分期付款，要保證第一期付款足夠繳納代扣的個人所得稅，如果股權收購有不確定性，建議選擇選擇分期支付，最后一期款項待所有不確定解除之后支付”。這可以幫助業(yè)務部門解決第一期付款不夠支付代扣的個稅，可能需要企業(yè)自己墊付的問題，也可保證如果收購不成功，即使股權工商變更，因尾款沒支付，仍是有可能推翻股權收購，代扣代繳的個稅可以申請退回，避免企業(yè)損失及糾紛。如果投資部門了解了這些好處，對指引就會容易接受得多。不合適的政策需要打補丁，調整，所以一般第一稿都是試用版本。建議平時打打補丁，每年或幾年做一個綜合的修訂，這在企業(yè)任何制度制定中都是正常的。
其實稅局文件也是經常打補丁、修改，例如，現(xiàn)在用的企業(yè)所得稅匯繳申報表是2017年的版本，但是它自從2017年發(fā)布以來年年都在打補丁、調整。國家政策變化，相應的指引肯定要適應這個變化。基本性的制度如果年年改，會顯得不嚴肅，那基本制度就應該提綱挈領，可以是開放性、有方便接口的。制定制度的許多方法我們可以向稅局學習。例如，企業(yè)所得稅季度申報表原來每年都修改，到了2021年就簡化了申報表，分離出一個《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在國家稅務總局網站“納稅服務”欄目另行發(fā)布，并根據政策調整情況適時更新。這樣只要每年改目錄就可以了。另外，大家可以關注一下，《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》2021年修訂時，是把可能用到的文書的書名號都去掉了，這樣就可以理解為就是這一類的文書，以后文書修訂時不必要相應稽查程序規(guī)定也要打補丁修改了。國家發(fā)布的許多文件對未來的稅務管理其實都有規(guī)定，例如，中共中央辦公廳國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》就對未來做了許多規(guī)劃，并設定了時間計劃，其中提到“電子發(fā)票2025年基本實現(xiàn)發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化”。企業(yè)就可以根據國家的計劃，提前制定自己的應對計劃，在制度指引中為這些事項留出空間。同時也建議大家關心一下國家大事，看看國家的政策走向，這些年都在提穩(wěn)就業(yè)，保民生、發(fā)展科技、雙循環(huán)等等，相應的就可以看到對退伍軍人、失業(yè)人員再就業(yè)的優(yōu)惠，研發(fā)費用加計扣除比例不斷提高，出口退稅力度也在加大。今年的政府工作報告中，把許多預計要發(fā)布的優(yōu)惠政策寫進去了，像是對小規(guī)模納稅人免增值稅的政策、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠加碼、加大增值稅留抵退稅的力度等，這些政策都是我們最先從政府工作報告里知道的。有些制度對公司總體是好的，但執(zhí)行會增加工作量，觸動一部分人的利益，那就一定要體現(xiàn)出高層和領導的重視，強壓有時也是必須的。即使是對相關部門或子公司有利的政策，由更高的層級發(fā)出，肯定也是和稅務部門或財務部門發(fā)出引起的重視是不一樣的，因為誰都很忙，完成上級的安排的任務肯定比完成兄弟部門安排的任務重要。需要讓大家都知道有了制度指引的好處，如果不執(zhí)行的壞處，怎么執(zhí)行，相應的獎懲措施等，這種培訓也是同樣需要高層重視，形式也要多樣。同時，對不同人員的要求也不同，對財稅相關崗位人員，必須是業(yè)務熟練；對非財崗位的人員，不見得讓他們能做出正確的稅務判斷，但是他們通過現(xiàn)有的制度或指引，至少應該知道到了什么時候需要尋求稅務專業(yè)人員的幫助。結論：初步的稅務管理架構確定，需要通過實踐檢驗它的有效性，并根據實際情況的變化不斷調整。※文章為講者奐熹聽稅獨立觀點，不代表CFO之家立場。
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