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第一節 會計概述一、會計的定義和起源會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。二、會計的作用（一）會計有助于提供決策有用的信息，提高企業知名度，規范企業行為。（二）會計有助于企業加強經營管理、提高經濟效益，促進企業可持續發展。（三）會計信息有助于考核企業管理層經濟責任的履行情況。三、會計的分類現代企業會計根據信息使用者的不同，一般分為財務會計和管理會計兩大分支。（一）財務會計：服務于企業外部信息使用者信息及其決策需要的財務會計，又被稱為對外報告會計。其主要目的是依據公認會計準則，對企業發生的會計事項進行確認、計量、記錄和報告，向企業外部信息使用者（如投資者、債權人、政府部門、公眾等）定期提供反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等狀況的信息，以滿足其決策需要，及反映企業管理層受托責任履行情況。（二）管理會計：服務于企業內部管理信息及其決策需要的管理會計，也稱為內部報告會計。其主要目的是根據企業內部管理部門的特定要求，提供其決策所需要的經濟信息，以便決策。可見，管理會計具有強烈的“內向性”，其主要目標就是向企業內部相關的信息使用者提供滿足其決策需要的會計信息。（三）財務會計與管理會計的關系區別：1、服務對象不同：財務會計主要服務對象是企業外部與企業有利害關系的各個主體。當然，作為企業的管理層，也可以通過閱讀財務會計信息了解企業的財務狀況。管理會計則主要是根據企業內部各級管理部門的要求，為企業內部各級管理部門提供滿足企業管理者決策需要的經濟信息，其主要服務對象是企業的各級管理者。一般來說，管理會計不直接向企業外部提供信息服務。2、信息的時間特征與時間間隔不同。3、信息的計量手段不同。4、法規的制約程度不同。聯系：盡管財務會計與管理會計有著諸多區別，但是，由于二者均屬于會計系統，財務會計衡量的是企業總體業績，而管理會計的重要職能之一是衡量企業中各部門的業績，因此兩個系統在許多方面又有著密切聯系。主要表現在：1、兩種會計信息均可以來自同一個會計信息源。2、成本會計是聯系財務會計和管理會計的紐帶。四、會計法規體系（一）《中華人民共和國會計法》我國第一部《會計法》是于1985年1月21日在六屆人大九次會議中通過，并于1985年5月1日開始實施的，并分別于1993年和1999年兩次修訂，最新修訂的《會計法》于2000年7月1日起實行。（二）企業會計準則企業會計準則是企業會計確認、計量和報告的規范，用以保證會計信息的質量。我國企業會計準則體系分為基本會計準則、具體會計準則以及準則應用指南三部分。1、基本會計準則：我國于1992年11月30日第一次頒布基本會計準則，并于1993年7月1日起實施。2006年新企業會計準則中的基本會計準則與國際會計準則趨同，并結合中國國情，對會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素、財務報告等會計基本問題進行了重新的系統性規范，它是中國經濟與國際經濟全面接軌的時代背景下的必然趨勢和理性選擇。2、具體會計準則：具體會計準則是根據基本會計準則的要求而制定的，是對經濟業務的會計處理以及報表披露等方面作出的具體規定。截止2006年2月，我國已經發布了38項具體會計準則。企業會計準則第1號——存貨企業會計準則第2號——長期股權投資企業會計準則第3號——投資性房地產企業會計準則第4號——固定資產企業會計準則第5號——生物資產企業會計準則第6號——無形資產企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換企業會計準則第8號——資產減值企業會計準則第9號——職工薪酬企業會計準則第10號——企業年金基金企業會計準則第11號——股份支付企業會計準則第12號——債務重組企業會計準則第13號——或有事項企業會計準則第14號——收入企業會計準則第15號——建造合同企業會計準則第16號――政府補助企業會計準則第17號——借款費用企業會計準則第18號——所得稅企業會計準則第19號——外幣折算企業會計準則第20號——企業合并企業會計準則第21號——租賃企業會計準則第22號——金融工具確認和計量企業會計準則第23號——金融資產轉移企業會計準則第24號——套期保值企業會計準則第25號——原保險合同企業會計準則第26號——再保險合同企業會計準則第27號——石油天然氣開采企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正企業會計準則第29號——資產負債表日后事項企業會計準則第30號——財務報表列報企業會計準則第31號——現金流量表企業會計準則第32號——中期財務報告企業會計準則第33號——合并財務報表企業會計準則第34號——每股收益企業會計準則第35號——分部報告企業會計準則第36號——關聯方披露企業會計準則第37號——金融工具列報企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則3、企業會計準則應用指南企業會計準則應用指南是企業會計準則體系的組成部分，主要包括兩大部分內容：一是準則解釋；二是會計科目和財務報表。第二節 財務報告目標財務報告目標在整個財務會計系統和企業會計準則體系中具有十分重要的地位，是構建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發點。一、財務報告目標的概念在現代市場經濟條件下，會計的一般目標是向企業內部管理者和外部有關利益集團提供相關的信息。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。應注意的是，財務報告目標不再是滿足國家宏觀經濟管理的需要。二、財務報告目標的重要作用1、財務報告目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經濟利益。2、財務報告目標定位決定著財務報告所要求會計信息的質量特征，決定著會計要素的確認與計量原則，是財務會計系統的核心與靈魂。3、財務會計報告的目標定位決定著財務會計的未來發展方向。三、財務報告目標的主要內容財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。它包括兩個方面的內容：1、向財務會計報告使用者提供決策有用的信息。根據向財務報告使用者提供決策有用的信息這一目標的要求，財務報告所提供的會計信息應當如實反映企業所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源要求權的變化情況；如實反映企業的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等，從而有助于現在的或者潛在的投資者、債權人以及其他使用者正確、合理地評價企業的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于使用者根據相關會計信息作出理性的投資和信貸決策；有助于使用者評估與投資和信貸有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。2、反映企業管理層受托責任履行情況。現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，管理層承擔著妥善保管并合理有效運用來自于投資者和債權人的資產的責任，此受托責任的履行情況需借助報告來表現和驗證。四、會計信息的主要使用者及其關注點在市場經濟條件下，與企業有經濟利害關系的有關方面通常需要用企業的會計信息，以對企業的財務狀況進行分析判斷。這些利益相關者包括：企業所有者或股東、企業的貸款提供者、商品和勞務供應商、顧客、企業管理人員、企業雇員、政府管理部門、公眾以及競爭對手等，這些利益相關者構成了企業會計信息的使用者。由于與企業經濟利害關系程度的不同，他們對企業會計信息的關注點也就不同。（一）企業所有者或股東---關注企業未來收益能力以及對企業的投資風險。（二）企業的貸款提供者---關注企業的獲利能力和現金流方面的財務信息。（三）商品和勞務供應商---關注企業的長期償債能力。（四）企業管理人員---對企業財務狀況的各個方面都密切關注。（五）顧客---顧客關注的是企業連續提供商品或勞務的能力。（六）企業雇員---關注企業的獲利能力和現金支付能力。（七）政府管理部門---國有企業的所有者即為政府管理部門。此外，證券監管部門、工商管理部門、稅務部門等均會由于管理的需要而對企業的獲利能力、償債能力、持續經營能力以及納稅義務的履行情況予以關注。（八）競爭對手---全面了解和關注，借以比較優劣勢，同時還為未來可能出現的企業兼并提供決策依據。第三節 會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。它是會計工作的必要前提和先決條件。它是人們在長期的會計實踐中，根據客觀的正常情況或變化趨勢形成的對會計處理對象及經濟環境的最合乎情理的判斷。它最有利于保證會計目標的實現。當然，這些假設可能隨著客觀經濟環境的變化而被不斷的修訂，甚至最終被放棄。會計處理對象的確定、會計方法的選擇都是以這些假設為前提的。因此，這些假設也稱為會計基本前提。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。一、會計主體假設（一）會計主體的概念及界定1、會計主體是指會計的服務反映對象，是指會計為之服務的特定單位或組織。會計主體是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。2、一般來說，只要是獨立核算的經濟組織都可成為會計主體。比如：一個經濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設置會計核算體系描述屬于該空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經濟組織還包括：企業、企業集團（即由母公司和子公司組成的企業聯合體）、事業單位等。（二）會計主體與法人的區別法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。成為一個法人首先在經濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。比如獨資企業、合伙企業、企業集團、企業獨立核算的車間均是會計主體而非法人。（三）會計主體假設的內涵：會計主體假設是指企業會計必須站在企業的具體立場上觀察、判斷和記錄所發生的經濟業務，必須使其與企業的所有者及其他利益團體的經濟業務區分開來。簡言之，就是會計應當僅為特定的會計主體服務。會計主體假設要求企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。（四）會計主體假設的目的和作用1、明確了會計處理與財務報告的空間范圍。2、確定了會計的獨立性。將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區分開來。一句話，為會計核算的開展提供了空間界定二、持續經營假設（一）持續經營假設的內涵持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去。持續經營假設的含義是企業會計方法的選擇、會計事項的計量與確認，應以企業在可預見的未來會按當前既定的目標持續不斷地經營下去為假設。在持續經營假設下，企業會計確認、計量和報告應當以企業持續、正常地進行生產經營活動為前提。（二）持續經營假設的目的和作用持續經營假設為會計核算的開展提供了正常的業務背景，為企業編制報表及選擇會計方法奠定了基礎。其主要作用表現在：第一，一般情況下，資產以其取得時的歷史成本計價，而不按其即將進入解散、清算狀態的現行市價計價。第二，對長期資產攤銷，如固定資產折舊、無形資產攤銷等問題的處理，均以企業在折舊年限或攤銷期內以持續經營為假設。第三，對企業償債能力的評價與分析，也是基于企業在會計報告期后仍能持續經營的假設。比如，企業購置一臺可使用5年的設備，原價為100萬元，假定無殘值。如果采用直線法折舊，則通常的折舊期限選定的是使用期5年，每年的折舊為20萬元（＝100÷5），而選用正常使用期作為折舊期限也就是在企業預期不會破產的前提下的會計處理。（三）例外情況當有確鑿證據（通常是破產公告的發布）證明企業已經不能再持續經營下去的，該假設會自動失效，此時企業將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產清算會計。三、會計分期假設（一）會計分期假設內涵會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間，并分期提供會計信息。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計分期是將企業持續不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計會計信息。（二）具體劃分方法會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。（三）會計分期假設的目的會計分期假設目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監督企業資金運動的目的。（四）會計分期假設的影響1、會計期間的確定，決定了企業對外報表的時間間隔以及企業報表所涵蓋的時間跨度。2、產生了具有期間特色的會計要素，如收入、費用等，并由此產生了關于這些要素的確認、計量和報告問題，從而產生了權責發生制原則。3、由于定期提供信息的需要，會計上不得不對某些業務采用估計的方法來進行會計處理，使得會計信息易受主觀因素的影響，從而影響了會計信息的質量。4、在會計分期的前提下，為比較各個會計期間的信息，企業各期所采用的會計方法要求保持一致，因此產生了可比性原則。四、貨幣計量假設（一）貨幣計量假設的內涵貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。貨幣計量假設的基本含義是會計在對企業的經濟活動進行定量描述時，是以貨幣作為主要計量單位的，即只有用貨幣反映經濟活動，才能納入到會計系統中來，這就意味著會計所計量和反映的只是企業能用貨幣計量的方面。通常，企業經濟活動的計量尺度有三種：即實物計量、勞動計量和貨幣計量。該假設包括兩個意思：1、會計僅反映貨幣信息。會計僅反映那些能以貨幣表達的信息，如果一個信息本應納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源就應該作為企業的一個關鍵資產進行賬務反映，但人力資源的貨幣計量尚無法廣泛地達到實踐的可操作性，因此大部分企業是不反映人力資源的。2、幣值穩定假設。為了會計信息的穩定性，貨幣計量假設還包含一個假定幣值不變的含義。（二）貨幣計量單位假設的目的在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最大限度的無差別性和統一性的，貨幣計量單位假設為會計核算提供了核算手段。（三）貨幣計量的要求我國規定，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業向國內報送報表時應折算為人民幣反映。（四）例外情況當發生嚴重的通貨膨脹時，該假設不成立，應改用物價變動會計或通貨膨脹會計。五、會計的四項基本假設間的關系四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。【例題】下列對會計核算基本前提的表述中恰當的是(C)。A.持續經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍；B.一個會計主體必然是一個法律主體；C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段；D.會計主體確立了會計核算的時間范圍。【解析】會計主體規范了會計核算的空間范圍;持續經營和會計分期確定了會計核算的時間范圍。第四節 會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。一、可靠性原則(重要)可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性有三層含義：一是可驗證性；二是會計人員對某些會計事項的估計判斷合法、合規、合理；三是中立性。【例題】可靠性要求(ABC)。A.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告。B.企業應當如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。C.企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。D.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。【解析】“選項D”屬于可理解性會計信息質量要求。二、相關性原則相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。會計信息是否具有相關性取決于兩個因素：一是可預測性，即提供的會計信息應能幫助決策者預測未來事項的結果，以便作出最優決策；二是反饋性，即提供的會計信息能夠使決策者證實和糾正以往的預期情況，從而使其作出更好的決策。三、有用性原則針對會計信息使用者而言。這里需特別注意的是會計信息的服務方向要不偏不倚。四、可理解性原則可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。五、可比性原則(重要)(一)可比性原則的概念可比性要求企業提供的會計信息應當口徑一致、相互可比。具體包括下列要求：1.同一企業不同會計期間的可比，即縱向可比。為達到此要求，企業在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發生了會計政策的變更，也應當按規定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。2、不同企業相同會計期間可比，即橫向可比。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用國家統一規定的方法去進行會計處理，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。（二）實現措施為了貫徹可比性原則，應采用國家統一規定的方法去進行會計處理。【例題1】下列業務中，違反可比性原則的是（ACDE）。A．企業為了壓低年度利潤，將固定資產折舊方法由直線法改為年數總合法；B．對于無法合理分割土地使用權與地上建筑物的自用房產，企業應統一在固定資產中核算；C．在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數據應以公允口徑為計量標準。D．為了與稅務口徑保持一致，企業對閑置設備不提取折舊。E．由于設備的價值有所恢復，企業將該設備已經提過的減值準備進行反沖。【解析】備選答案A：為了調整利潤而修正折舊方法屬于會計造假，違反了會計信息的縱向可比；備選答案C：在同一控制下的控股合并中，納入合并報表的子公司數據應以賬面口徑為計量標準；備選答案D：準則規定，閑置設備需提取折舊；備選答案E：準則規定，固定資產減值準備不得在持有期間恢復。【例題2】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有(CD)A.當固定資產價值恢復時，將以前年度計提的固定資產減值準備轉回；   B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回；   C.由于資產購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算；   D.由于專利技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷價值模式。【解析】固定資產減值準備一經計提，在持有固定資產期間不得轉回;“選項B”屬于人為調整利潤的錯誤作法。六、實質重于形式原則(重要)（一）實質重于形式的內涵實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。例如，一家企業融資租入一項固定資產，其法律形式是：承租人在沒有最后確定購買該項資產之前不能擁有資產的所有權，而該項交易的商業實質是：承租人按合同可以長期控制和使用該項固定資產，因此，承租人應記錄融資租入的固定資產和租賃負債的增加，并視同自有資產計提折舊。又如，企業按照銷售合同銷售了商品，但又簽訂了售后購回協議，雖然法律形式上實現了收入，但與商品所有權相關的風險和報酬并未實質轉移給對方，沒有滿足收入確認的條件，為此不應確定為收入。實質指的是經濟實質，形式指的是法律形式，此原則要求企業在進行會計處理時，應當以經濟實質為準，而不受法律形式的制約。（二）實務中的應用案例1、合并報表的編制；2、融資租賃的會計處理：以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應將以融資租賃租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。3、售后回購：售后回購是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回(事實上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經辦理了有關資產劃轉手續，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。4、關聯方關系的判斷以及長期股權投資成本法與權益法核算方法的選擇。5、售后回租：售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該項資產從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于在售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響;對于賣主來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經營業績，并且根據權責發生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益。【例題1】把企業集團作為會計主體并編制合并報表主要體現了會計信息質量（B）要求。A.謹慎性　B.實質重于形式　C.明晰性　D.可比性【解析】實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。【例題2】下列各項中，體現實質重于形式要求的有(AC )。A.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬；  B.固定資產計提減值準備；  C.售后回購業務在會計上不確認收入；  D.交易性金融資產期末按公允價值計量。【解析】 實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 “選項A和C”體現實質重于形式要求。【例題3】中原公司對正保公司投資，占正保公司表決權資本的15%，正保公司生產產品依靠中原公司提供配方，并規定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認對正保公司具有重大影響。此項業務處理依據的會計信息質量要求是(D)。A.重要性　　B.謹慎性　　C.可比性　　D.實質重于形式【解析】一般情況下，當擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時才會對被投資單位產生重大影響，但是本題中正保公司生產產品完全依靠中原公司提供技術資料，從經濟實質看，顯然中原公司對其具有重大影響。七、重要性原則（一）重要性的內涵：重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。這一原則要求企業在會計處理中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的會計處理方式。1、對于會計業務的處理要抓住重點。2、重要程度的判斷只要具備下列中的一條即可認定為重要事項：1、金額規模達到一定程度時，應界定為重要信息； 2、指標本質上屬于重要信息，比如凈利潤。（二）實務中的應用案例：1、固定資產的價值損耗和補償采用計提折舊的方式，而低值易耗品的損耗和補償采用一次攤銷或五五攤銷法。2、用于購建固定資產而發行債券產生的發行費用，金額較小的可直接計入當期財務費用，而不必計入固定資產成本等。3、合并報表中的抵銷內容的選擇就體現了重要性原則。4.季度報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。5、長期股權投資的成本法核算與權益法核算的轉換。八、謹慎性原則(重要)（一）謹慎性原則的概念謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。（二）實務中的應用案例：1、關注和反映或有負債；2、計提各種資產（主要是應收款項和存貨）的減值準備；3、固定資產折舊允許采用加速折舊法；4、可供出售金融資產的公允價值變動記入權益類賬戶而非記入利潤等。5、計提產品質量保證。6、在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價。7、企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，等等。【例題1】下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有(BC )。A.將融資租入固定資產視作自有資產核算；  B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊；  C.對固定資產計提減值準備；  D.將長期借款利息予以資本化。【解析】將融資租入固定資產視作自有資產核算遵循的是實質重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。【例題2】下列業務中，體現謹慎性原則的是（BCD）。A．企業對交易性金融資產采用公允價值口徑的后續計量標準； B．對虧損合同產生的義務，企業將其中滿足預計負債確認條件的部分確認為預計負債； C．為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業對高新技術設備采取加速折舊法； D．企業對存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。【解析】備選答案A：交易性金融資產不提取減值準備，其期末計價采用公允價值口徑，既認定可能的損失，也認定可能的收益。所以，此計價標準的選擇與謹慎性原則無關。【例題3】下列各種會計處理方法，體現謹慎性要求的做法有(BCD)。A.長期股權投資采用成本法核算； B.期末固定資產采用賬面價值與可收回金額孰低法計價；  C.在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價；  D.固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊；E.融資租入固定資產作為自有固定資產核算。【解析】B選項是固定資產計提減值準備的體現;D選項是固定資產采用加速折舊法計提折舊的體現。九、及時性原則及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是及時傳遞會計信息。第五節  會計基礎及計量屬性會計確認與計量是指對企業會計報表中各個項目進行質的規定和數量化處理的過程，即確認某一經濟業務何時記入特定會計主體的會計報表、記入哪張報表、記多少的問題。會計確認基礎與計量屬性的規定為會計人員解決上述問題提供了合理的標準。一、會計基礎（一）會計基礎的概念和種類會計基礎是指企業會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。《企業會計準則—基本準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。（二）權責發生制權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入費用。權責發生制原則主要是從時間上規定會計確認的基礎，其核心是根據權責關系的實際發生期間來確認收入和費用。即在該期間產生了收款的權利，則在該期間確認收入增加;在該期間產生了付款的責任、義務，則在該期間確認費用增加，而不管款項是否收付。根據權責發生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優點是：能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。（三）收付實現制收付實現制又稱現金制或實收實付制，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。例：經濟業務權責發生制收付實現制1.10月10日銷售同時收款10月，即銷即收10月2.10月10日收款，合同約定12月10日交付商品12月，預收賬款10月3.10月10日銷售，12月10日收款10月，應收賬款12月4.10月10日購入辦公用品一批且付款10月，即付即費10月5.10月10日預付明年全年房租明年各月，待攤費用10月6.10月10日預提當月房租（協議約定全年房租于年底一次付清）10月，預提費用12月二、會計計量屬性（一）計量屬性的概念會計計量是指根據一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。會計計量屬性是指會計要素金額的確定基礎，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種。（二）會計計量屬性的種類1、歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義(北京安 通學校提供)務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。2、重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。3、可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。4、現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。5、公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。（三）會計計量屬性應用原則1、一般情況下，應當采用歷史成本計量屬性；2、在特殊情況下，可以采用其他計量屬性作為補充，如公允價值、現值、重置成本或可變現凈值等，但此類計量屬性有一定的估計特征，應保證其估計的可靠性、合理性。（四）各種計量屬性之間的關系歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。（五）計量屬性的適用范圍計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本可變現凈值①存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，可變現凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。②資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一。現值①當固定資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑；②當無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑；③以分期收款方式實現的銷售收入，以未來收款額的折現作為收入的計量口徑；④棄置費在計入固定資產成本時采取現值口徑；⑤資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，未來現金流量折現是備選口徑之一；⑥融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一。公允價值①交易性金融資產的期末計量口徑選擇；②投資性房地產的后續計量口徑選擇之一；③可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；④融資租入固定資產入賬口徑選擇之一。【要點提示】實務中計量屬性的選擇是主要考點。【例題】下列業務中，適用公允價值計量屬性的是（AB）。A、交易性金融資產的期末計價；B、可供出售金融資產的期末計價；C、長期股權投資的期末計價；D、持有至到期投資的后續計量。【解析】長期股權投資的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，持有至到期投資采取攤余　進行后續計量。第六節 會計要素及其確認一、會計要素的概念及分類會計對象是指會計核算和監督的內容，而會計要素則是會計對象的基本分類, 是會計核算對象的具體化。會計要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，分為反映企業財務狀況的會計要素和反映企業經營成果的會計要素。它既是會計確認和計量的依據，也是確定財務報表結構和內容的基礎。會計要素按其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。二、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。 資產具備如下特征：1．資產預期會給企業帶來經濟利益；2．資產應為企業擁有或者控制的資源；3．資產是由企業過去的交易或者事項形成的。【單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（D）。A.資產是企業擁有或控制的經濟資源；　B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益； C.資產是由企業過去交易或事項形成的； D.資產能夠可靠地計量。（二）資產的確認條件在同時滿足以下條件時，確認為資產：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（三）如何理解資產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?(1)存貨成本 100，已提跌價準備20存貨賬面余額100；   存貨的賬面價值=100-20=80(2)固定資產原價100，累計折舊 20，固定資產減值準備10固定資產賬面余額100固定資產賬面凈值=100-20=80固定資產賬面價值=100-20-10=70【例題1】下列項目中，符合資產定義的是（A）。A、購入的某項專利權； B、經營租入的設備；C、待處理的財產損失；D、計劃購買的某項設備。【解析】資產是指過去交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，只有A選項符合資產的定義和特征。【例題2】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是(D)。A.資產是企業擁有或控制的經濟資源；B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益；C.資產是由企業過去交易或事項形成的；D.資產能夠可靠地計量。【解析】資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業擁有或者控制的資源;(2)資產預期會給企業帶來經濟利益;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。三、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。負債的特征有以下幾個方面：1.負債是企業承擔的現時義務；2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的。（二）負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1、與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;2、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。四、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。（二）所有者權益的來源構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。1、所有者投入的資本所有者投入的資本，是指所有者所投入企業的資本部分，它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產負債表中的資本公積項目下反映。2、直接計入所有者權益的利得和損失直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括兩種，一是形成當期損益的利得，比如處置固定資產的凈收益；二是直接計入所有者權益的利得，比如可供出售金融資產的增值。利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當期損益的損失，比如處置固定資產的凈損失；二是直接計入所有者權益的損失，比如可供出售金融資產的貶值。【識記要點】①收入和費用是企業的日常活動形成的，而利得和損失是非日常活動所形成的。②利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權益的利得或損失;一種是直接計入當期利潤的利得或損失。③一般計入當期利潤的利得或損失用“營業外收入”、“營業外支出”科目來核算;計入所有者權益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算。3、留存收益留存收益是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。【例題】下列各項中，屬于利得的有（CE）。A.出租無形資產取得的收益；B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額；C.處置固定資產產生的凈收益；D.非貨幣性資產交換中換出資產的賬面價值低于其公允價值的差額；E.以現金清償債務形成的債務重組收益。【解析】選項A計入其他業務收入，屬于營業收入范疇；選項B屬于資本溢價，與利得無關；選項D產生的損益屬于正常交易損益，而利得屬于非日常活動中形成的經濟利益的取得。（三）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。五、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入的特征有以下幾個方面：1．收入應當是企業在日常活動中形成的；2．收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；3．收入應當最終會導致所有者權益的增加。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：1．與收入相關的經濟利益很可能流入企業；2．經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少；3．經濟利益的流入額能夠可靠計量。【多選題】下列經濟利益的流入，不應界定為收入要素的范疇的是（ABF）。A、企業吸納新業主投資時產生的資本溢價；  B、企業接受的現金捐贈；  C、企業因債券投資取得的投資收益；D、企業出售原材料產生的收入；  E、企業出租土地使用權產生的收入； F、企業盤盈固定資產產生的收入。【解析】備選答案A：資本溢價屬于所有者的投入資本，與收入無關；備選答案B：企業接受的現金捐贈應列入“營業外收入”，屬非日常活動產生的經濟利益流入，應歸入利得范疇；備選答案F：固定資產盤盈不屬于日常活動，屬于利得范疇。六、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。費用的特征有以下幾個方面：1．費用應當是企業在日常活動中發生的；2．費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；3．費用應當最終會導致所有者權益的減少。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經濟利益很可能流出，從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：1．與費用相關的經濟利益很可能流出企業；2．經濟利益流出企業的結果會導致企業資產的減少或者負債的增加；3．經濟利益的流出額能夠可靠計量。附：費用與成本、支出之間的關系費用與成本、支出之間既有區別又有聯系。（一）費用與成本、支出是三個不同的概念。1、成本是指為達到特定目的而發生或應該發生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。這一定義揭示了成本所具有的兩個基本特征：一是成本的形成是以某種特定目標為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形產品或無形產品，如新技術、新工藝，也可以是某種服務。二是成本是為了實現這種特定目標而發生的消耗，沒有目標的消耗是一種損失，不能稱之為成本。基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。2、《企業會計準則》中對費用的定義為：企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本的耗費與支出，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等確認為費用，記入當期損益。企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，記入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，記入當期損益。可見，費用從會計科目這個角度來看，應該包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、營業外支出和所得稅費用等科目。3、支出是指企業在經濟活動中的一切貨幣支出或對資產的耗費。企業的支出一般包括收益性支出(支出的效益只在當期發揮作用)、資本性支出(支出的效益可在幾個連續的會計期間發揮作用)、償債性支出和所有者權益性支出(支付利潤、減資等)等多個方面。不難看出，成本、費用和支出是三個不同的概念。費用能導致所有者權益的減少或者負債的增加，而成本只是資產價值形態的一種轉換，如生產中所耗費的原材料、以現金形式支付的職工薪酬等，都由原來的原材料、現金形態轉化為產品形態；用貨幣資金購買固定資產，支出的貨幣資金形成了固定資產的成本，資金由貨幣形態轉換為固定資產形態；費用是企業在獲取收入的過程中發生的耗費與支出，是以期間為對象，按照與收入相配比的原則進行歸集的，而成本是以一定種類和數量的資產為對象，按照受益原則(誰受益，誰負擔；多受益，多負擔；少受益，少負擔)進行歸集的；而支出是經濟利益的流出，它所表現的是貨幣資金的支出或資產的耗費，但不需要對象化或期間化。換句話說，支出不需要按對象歸集，也不需要按期間進行歸集。（二）費用與成本、支出三者有密切的聯系。成本、費用與支出三者的聯系主要表現在：支出是成本、費用形成的基礎；成本是將支出以某項資產為對象按受益原則進行歸集形成的；費用是將支出以期間為對象按配比原則進行歸集形成的。企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的支出，在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等確認為費用，記入當期損益，這時，成本又轉化為費用。七、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。（二）利潤的來源構成利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得－直接計入當期利潤的損失利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，以更加全面地反映企業的經營業績。利得和損失的會計處理圖示如下：關注：利得和損失可能不影響當期損益，但一定會影響所有者權益。【例題】下列各項中，屬于利得的有(CD)。A.出租無形資產取得的收益； B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額； C.處置固定資產產生的凈收益；D.以現金清償債務形成的債務重組收益。【解析】出租無形資產取得的收益屬于日常活動;利得與投資者投入資本無關。（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。第七節  會計科目一、會計科目的概念和意義（一）會計科目的概念會計科目是為了滿足會計確認、計量、報告的要求，符合企業內部會計管理和外部信息需要，對會計要素的具體內容進行分類的項目。（二）會計科目的意義1.會計科目是復式記賬的基礎；2.會計科目是編制記賬憑證的基礎；3.會計科目為成本計算與財產清查提供了載體和依據；4.會計科目為會計確認、計量的結果和財務報告的編制之間提供了橋梁。（三）主要會計科目表2010最新會計科目表順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍一、資產類11001庫存現金21002銀行存款31003存放中央銀行款項銀行專用41011存放同業銀行專用51015其它貨幣基金61021結算備付金證券專用71031存出保證金金融共用81051拆出資金金融共用91101交易性金融資產101111買入返售金融資產金融共用111121應收票據121122應收帳款131123預付帳款141131應收股利151132應收利息161211應收保護儲金保險專用171221應收代位追償款保險專用181222應收分保帳款保險專用191223應收分保未到期責任準備金保險專用201224應收分保保險責任準備金保險專用211231其它應收款221241壞帳準備231251貼現資產銀行專用241301貸款銀行和保險共用251302貸款損失準備銀行和保險共用261311代理兌付證券銀行和保險共用271321代理業務資產281401材料采購291402在途物資301403原材料311404材料成本差異321406庫存商品331407發出商品341410商品進銷差價351411委托加工物資361412包裝物及低值易耗品371421消耗性生物資產農業專用381431周轉材料建造承包商專用391441貴金屬銀行專用401442抵債資產金融共用411451損余物資保險專用421461存貨跌價準備431501待攤費用441511獨立帳戶資產保險專用451521持有至到期投資46持有至到期投資減值準備471523可供出售金融資產481524長期股權投資491525長期股權投資減值準備501526投資性房地產511531長期應收款521541未實現融資收益531551存出資本保證金保險專用541601固定資產551602累計折舊561603固定資產減值準備571604在建工程581605工程物資591606固定資產清理601611融資租賃資產租賃專用611612未擔保余值租賃專用621621生產性生物資產農業專用631622生產性生物資產累計折舊農業專用641623公益性生物資產農業專用651631油氣資產石油天然氣開采專用661632累計折耗石油天然氣開采專用671701無形資產681702累計攤銷691703無形資產減值準備701711商譽711801長期待攤費用721811遞延所得資產731901待處理財產損益二、負債類742001短期借款752002存入保證金金融共用762003拆入資金金融共用772004向中央銀行借款銀行專用782011同業存放銀行專用792012吸收存款銀行專用802021貼現負債銀行專用812101交易性金融負債822111專出回購金融資產款金融共用832201應付票據842202應付帳款852205預收帳款862211應付職工薪酬872221應交稅費882231應付股利892232應付利息902241其他應付款912251應付保戶紅利保險專用922261應付分保帳款保險專用932311代理買賣證券款證券專用942312代理承銷證券款證券和銀行共用952313代理兌付證券款證券和銀行共用962314代理業務負債972401預提費用982411預計負債992501遞延收益1002601長期借款1012602長期債券1022701未到期責任準備金保險專用1032702保險責任準備金保險專用1042711保戶儲金保險專用1052721獨立帳戶負債保險專用1062801長期應付款1072802未確認融資費用1082811專項應付款1092901遞延所得稅負債三、共同類1103001清算資金往來銀行專用1113002外匯買賣金融共用1123101衍生工具1133201套期工具1143202被套期項目四、所有者權益類1154001實收資本1164002資本公積1174101盈余公積1184102一般風險準備金融共用1194103本年利潤1204104利潤分配1214201庫存股五、成本類1225001生產成本1235101制造費用1245201勞務成本1255301研發支出1265401工程施工建造承包商專用1275402工程結算建造承包商專用1285403機械作業建造承包商專用六、損益類1296001主營業務收入1306011利息收入金融共用1316021手續費收入金融共用1326031保費收入保險專用1336032分保費收入保險專用1356041租賃收入租賃專用1356051其他業務收入1366061匯兌損益金融專用1376101公允價值變動損益1386111投資收益1396201攤回保險責任準備金保險專用1406202攤回賠付支出保險專用1416203攤回分保費用保險專用1426301營業外收入1436401主營業務成本1446402其它業務支出1456405營業稅金及附加1466411利息支出金融共用1476421手續費支出金融共用1486501提取未到期責任準備金保險專用1496502撮保險責任準備金保險專用1506511賠付支出保險專用1516521保戶紅利支出保險專用1526531退保金保險專用1536541分出保費保險專用1546542分保費用1556601銷售費用1566602管理費用1576603財務費用1586604勘探費用1596701資產減值損失1606711營業外支出1616801所得稅1626901以前年度損益調整第八節  財務報告一、財務會計報告概念財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。二、財務報告的組成（一）資產負債表；（二）利潤表；（三）現金流量表；（四）所有者權益（或股東權益）變動表；（五）附注。