三、包裝物
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。
為了反映和監督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“用轉材料——包裝物”科目進行核算。其核算內容包括：
1．生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物，按實際成本計入“生產成本”。
借：生產成本（包裝物實際成本）
貸：周轉材料－包裝物
材料成本差異（如果是節約差異就在借方）
2．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，按實際成本計入“銷售費用”。
借：銷售費用 （包裝物實際成本）
貸：周轉材料－包裝物
材料成本差異（如果節約此科目就在借方）
3．隨同商品出售而單獨計價的包裝物，實際成本計入“其他業務成本”。
（1）確認銷售收入
借：銀行存款（應收賬款等）
貸：其他業務收入
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）
（2）結轉實際銷售成本
借：其他業務成本 （包裝物實際成本）
貸：周轉材料－包裝物chuji8.CoM
【例題24：教材例1-51】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產產品領用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。編制領用包裝物的會計分錄：
發出包裝物分配的成本差異=100000*（-3%）=-3000元（此為節約差異）
借：生產成本 97000
材料成本差異 3000
貸：周轉材料-----包裝物 100000
【例題25：2008年單選】下列各項中，不應計入銷售費用的是（ ）。
A.已售商品預計保修費用
B.為推廣新產品而發生的廣告費用
C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本
D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本
答案：C
四、低值易耗品
（一）低值易耗品的內容：
低值易耗品一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
企業應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業期末結存低值易耗品的金額。
（二）攤銷
低值易耗品的攤銷方法有一次轉銷法和分次攤銷法。
（1）一次轉銷法。
在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法。
（2）分次攤銷法。
低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。
分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。
采用分次攤銷法低值易耗品的會計處理：
①領用時:
借:周轉材料——低值易耗品——在用
貸:用轉材料——低值易耗品——在庫
領用時攤銷低值易耗品價值的單次攤銷額。
借：管理費用（制造費用、銷售費用）
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
②報廢時：
攤銷低值易耗品單次攤銷價值
借：管理費用（制造費用、銷售費用）
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷
同時：將“周轉材料——低值易耗品——攤銷”與“周轉材料——低值易耗品——在用”對沖。
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷
貸：周轉材料——低值易耗品——在用
【例題26：教材例1-54】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為2次。應作如下會計處理。
①領用時:
借:周轉材料——低值易耗品——在用 100000
貸:用轉材料——低值易耗品——在庫 100000
領用時攤銷低值易耗品價值一半
借：制造費用 50000
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50000
②報廢時：
攤銷低值易耗品另外一半價值：
借：制造費用 50000
貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50000
同時：
借：周轉材料——低值易耗品——攤銷 100000
五、委托加工物資
(一)委托加工物資的內容
委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業委托外單位加工物資的成本包括：
1．加工中實際耗用物資的成本；
2．支付的加工費用及應負擔的運雜費等；
3．支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本；收回后用于繼續加工應稅消費品，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
對于隨同加工費所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”，而不計入委托加工物資的成本。
【例題27：2008年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是（ ）。
A.發出材料的實際成本
B.支付給受托方的加工費
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費稅
答案：C
（二）委托加工物資的賬務處理
（1）發出物資www.chuji8.com
發出物資時，根據發出物資的成本借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。如果采用計劃成本核算，還應結轉材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目。
借：委托加工物資
貸：原材料
材料成本差異（如果節約此科目就在借方）
（2）支付加工費用及運雜費等的會計處理
①支付加工費
借：委托加工物資
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
②支付運雜費時
借：委托加工物資
貸：銀行存款
③消費稅的處理
ⅰ：如果委托加工物資收回后用于繼續加工，消費稅可以抵扣
借：應交稅費－應交消費稅
貸：銀行存款
ⅱ：如果委托加工物資收回后直接銷售，消費稅應計入委托加工物資的成本中
借：委托加工物資
貸：銀行存款
（3）加工物資入庫的會計處理
借：周轉材料或原材料等（計劃成本）
貸：委托加工物資（實際成本）
借貸差額計入“材料成本差異”，超支計入借方，節約計入貸方
【例題28：教材1-58】
甲公司（商品流通企業）委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100000件，有關經濟業務如下：
（1）1月20日，發出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3％。
（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。
（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元
（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續。
要求：編制相關的會計分錄（應交稅費寫出明細科目）
（1）發出委托加工物資時：
發出委托加工材料時：
借：委托加工物資 6000000
貸：原材料 6000000
結轉發出材料應分攤的材料成本差異時：
借：材料成本差異 180000
貸：委托加工物資 180000
（2）支付商品加工費時：
借：委托加工物資 120000
應交稅費－應交消費稅 660000
應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 20400
貸：銀行存款 800400
（3）支付運雜費
借：委托加工物資 10000
貸：銀行存款 10000
（4）加工完畢驗收入庫
借：庫存商品 6500000
貸：委托加工物資 5950000（6000000-180000+120000+10000）
材料成本差異 550000
