摘要：文章結合作者在工作的體會，對于行政事業單位內部審計進行了分析，并針對當前內部審計實務中存在的定住、人員素質、工作層次和保障體制等問題，提出了針對性的建議。
關鍵詞：內部審計 審計質量 審計人員 風險控制
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2011)05-174-02
行政事業單位內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過系統化和規范化的方法，審查和評價行政事業單位資金運動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織增加價值和提高運作效率等目標的實現。內部審計在一個行政事業單位中起著經濟監督和經濟評價的職能，能夠促使相關人員遵守財經法規和財務制度，預防經濟犯罪發生和堵塞財務漏洞。科學、有效的內部審計能證實企業財務收支是否真實、合法和完整，保證單位財產的安全、合理和有效使用。
內部審計質量是指內部審計工作的規范性度其結果的公允性。它取決于三個方面：一是內部審計師的執業能力，即內部審計師能否發現問題；二是內部審計師的執業意愿，即內部審計師是否有動機做好內部審計工作；三是內部審計師的獨立性，即當審計師發現問題的時候，是否會公允披露和揭示。
內部審計質量控制是指由內部審計的業務管理機構對內部審計的各項業務活動進行有計劃的監督和協調，客觀地分析內部審計質量存在的差距和不足，科學地制定提高內部審計質量的具體措施，對于促進內部審計工作的全面開展和質量的進一步提高具有極為重要的意義。
一、內部審計質量存在的問題
1、內部審計作為單位內部監督體系的最高形式，在很多單位卻還處于很低端的位置，最主要是高層領導不重視，沒有將內部審計納入單位的重要活動，內部審計機構在單位中受冷落，這是我國內部審計工作普遍存在的問題。一方面，有的單位片面地理解內部審計是審計部門代表國家所有者對其經濟活動進行監督控制，也就是對管理層進行監控，認為兩者之間是一種對立關系，使得各職能部門對內部審計部門敬而遠之，談“審”色變，完全認識不到內部審計機構在單位中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內部審計，致使審計環境不理想，導致人力、資金、工作的開展處處受到限制。內審尷尬還不止于此，比如審計項目的確定，也困擾了很多內審人，審誰不審誰、審到什么程度和范圍，難以把握。而在一些管理亟待提升的單位，內審往往“出師未捷身先死”，甚至遭到高管層的有意規避和打擊報復等。
2、內部審計機構工作人員素質參差不齊。內部審計工作是一項專業性和政策性較強的審查和評價活動。要完成內部審計工作，必須配備政治與業務素質都較高的人員，并確保內部審計工作在組織中得以順利開展。但我國目前內部審計人員整體素質不高，其具體表現：一是人員配置不合理，內部審計人員大多是財務人員，法律、工程技術等人才奇缺；二是內部審計人員知識結構單一，不少審計人員僅僅通曉財務會計業務知識，對財政、銀行、稅務、法律、管理、信息技術等知識掌握不夠；三是分析、解決問題的能力、社會交往能力、文字與口頭表達能力不強或缺失；四是個別內部審計人員喪失職業道德，缺乏基本的處事原則，嚴重影響了內部審計的職業形象。這些問題使我國目前的內部審計既難以有效發揮評價或確認職能，更難以有效發揮咨詢職能。
3、我國內部審計的工作領域還停留在審計的最初層次——財務審計上。就工作領域來說，審計的發展可分為財務審計、業務經營審計和管理審計三個階段。業務經營審計和管理審計就是通稱的經濟效益審計。經濟效益審計在西方發達國家經過長期的實踐已日趨成熟并廣泛采用，特別是管理審計更成為西方國家現代內部審計發展的主流，它不僅擴大了內部審計的視野，而且吸引了一大批精明強干的人，從而提高了內部審計工作在管理部門的地位。但我國目前的內部審計還主要停留在以財務活動為內容上。對經營審計和管理審計的重要性與必要性認識不足，對經營審計和管理審計的探索與發展嚴重滯后。這既制約了內部審計評價職能的作用領域，又不利于內部審計職能向咨詢方向發展。
4、我國內部審計工作缺少獨立完成任務的保障體制。由于單位內部審計機構的辦公經費與單位效益直接掛勾，內部審計項目的開展缺乏專項資全方面的支持，內部審計機構往往是由監察、紀委、會計等部門合并而形成的，審計人員組成上也是由上述部門人員組成，單位領導并不十分重視內部審計，審計部門也習慣單位法人直接交辦內部審計事宜，即使獨立按年度計劃完成的內部審計，多半以單位資金運行中的安全檢查及財政預算資金收支審計，主動發現單位存在深層次問題的能力并不高，審計質量難以提高。
二、提高內部審計質量的建議
1、與高層多交流。只有建立在良好溝通基礎上。才能不斷地影響其對單位內審定位向更好的方向調整。當然，內審人也應自省，如果因尚未達到單位的要求而被“邊緣化”，那就需要通過自身的創造性工作，影響高層對內部審計的看法，繼而贏得內部審計應有的地位。如果說與高層的溝通多是為了討論內審的定位，那么與中層的溝通則多是為了實務，實際業務中的溝通比跟高層溝通更難一點，一般而言中層往往是內部審計要發難的對象，一不小心雙方就起了沖突，而解決沖突對內審人來說是最大的挑戰。另外，財務和內審的“對立”幾乎是公開的秘密，而財務對付內審最大的武器是什么？那就是信息不對稱：我就不告訴你，讓你慢慢查。由此內審人要在某個項目上尋求突破，通過一兩個案例在單位樹立內審部門的形象。
2、內部審計不僅包括一般性的財務收支審計、經濟效益審計、干部離任審計，還涉及管理經營、項目招投標、采購審計等等。這就要求現有的內審人員既要懂得審計、財務、會計專業知識，掌握查賬技能，又要懂得經濟管理知識、市場行情、行業政策及法律法規等。
因此，審計人員必須具有過硬的思想政治素質、嚴謹的工作作風和高度的責任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語言和文字表達能力；還要具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規。對本部門、本單位業務工作有較深入的了解。為維持其專業水平，內部審計人員還有責任接受繼續教育，他們應該不斷了解內部審計標準、程序和技術等方面的改善和最新發展。內部審計師可以通過參加專業協會、獲得專業協會會員資格，參加會議、研討會、大學課程、單位內部培訓項目以及參加研究項目等捷徑來接受后續教育，還可以聘請有豐富經驗和較高業務水平的人員充實內部審計部門，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。
另外，遵循管理學的原理，實施“人本主義”的內部審計管理策略，適當賦予內審人員
開展工作所必需的權力，有利于提高內審人員主觀能動性，加強其參與性。
3、確定內部審計重點：以績效審計為中心、以風險控制為目標。績效審計作為一種獨立的審計類型，通過對財政資金使用情況的微現審計和深入分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產損失、浪費、流失等重大問題，對規范政府行為、減少財政資金損失、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。面對現代內部審計的發展變化，應將內部審計重點調整為：以開展卓有成效的、以深入掌握內部控制制度為基礎的全面審計，改傳統的單一財務收支為涵蓋企業經營管理各環節的全面審計；實現傳統內部審計重點的轉移，堅持以經濟效益審計為中心，積極開展內控制度評審和風險控制。遵循制度和風險相結合導向審計方式的原則，展開事前及事中的控制。在全面開展績效管理的有利環境下，績效管理過程中的績效目標、績效預算、績效指標成為績效審計的重要績效評價依據，績效審計也成為績效管理中的一個重要環節，發揮著監督、促進績效管理有效實施的作用。
同時在核心職能上。內部審計應從確認向確認與咨詢轉變。為單位提供確認服務是內部審計的一項傳統職能，但是隨著內部審計能力的提高，它還可以對內、對外提供咨詢性服務和非審計服務。“確認與咨詢服務”就是在內部審計傳統定義中“確認”職能已不能適應組織在當今市場日益注重未來導向的情形下，對內部審計職業提出的更廣泛的需求，它不僅在很重要的意義上向市場傳達了內部審計核心職能的轉變，而且在一定程度上描述出大多數內部審計機構所提供服務的內容和性質。
4、明確內部審計部門在單位的地位、職能，發揮內部審計在單位審計中與國家審計、社會審計不可能起到的獨特作用。強調內部審計的獨立性，將有助于內部審計質量的提高。一方面，審計實踐告訴我們，只要單位領導重視審計部門并在制度上保障審計部門開展工作，內部審計部門開展工作時的審計資源得到保證，審計質量就高。另一方面，由于內部審計人員對單位的業務、功能、各職能部門了如指掌，單位的重點、難點以及群眾反映的焦點問題都非常清楚，審計時很快就能直奔主題，針對性非常強，而且內部審計無論從形式、方法、時間上等都能靈活應用，這是任何外審都不具備的。因此內部審計部門只要能獨立完成自己規定的審計目標，不受其他人為因素的影響，就可以及時跟蹤單位的焦點、難點問題進行專題審計。可見重視內部審計獨立完成工作并在單位體制建設中加以保障，是提高內部審計質量的有效途徑。
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