《企業會計制度》規定，企業取得的各項資產，應當嚴格按照國家統一的會計制度的規定，準確地進行計價，合理地確定其入賬價值。為避免企業高估資產、虛增利潤的現象發生，企業應定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失合理地計提資產減值準備。本文重點對企業資產減值準備的計提與賬務處理進行探討。
一、企業資產減值準備計提的條件
企業計提減值準備的目的是使存貨、固定資產等項目更符合資產的定義，當該資產給企業帶來的未來經濟利益低于其賬面價值時，應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益，否則就會出現虛計資產的現象，有悖于真實性、穩健性原則。
第一，在判斷存貨是否發生減值時，主要看其市價是否持續下跌，當產品市場價格已低于其生產成本，原有庫存原材料已不適應新產品的需要或市場需求，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本時，企業應及時確定存貨的可變現凈值，計提相應的存貨跌價準備。
第二，對短期投資是否發生減值的判斷比較簡單，短期投資大部分都有明確的市價，當市價低于其賬面成本時，短期投資就會發生減值。
第三，對于長期投資應分別有市價和無市價來判斷是否計提減值準備，對于有市價的長期投資，其市價持續2年低于賬面價值、暫停交易1年或1年以上、被投資單位當年發生嚴重虧損或者持續2年發生虧損，出現不能持續經營的跡象時，企業應計提減值準備；對沒有市價的長期投資，當被投資單位經營環境、市場需求或者所在行業的生產技術等發生重大變化，導致其出現巨額虧損、財務狀況發生嚴重惡化、失去競爭能力，不能再給企業帶來經濟利益時，應計提減值準備。
第四，固定資產發生減值的判斷，主要看其市價是否發生大幅度下跌，固定資產陳舊過時或發生實體損壞，企業所處經營環境在當期發生重大變化或使用方式發生重大不利變化，并對企業產生負面影響時，應當計提減值準備。
第五，在判斷無形資產是否發生減值時，當某項無形資產市價發生大幅度下跌，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響，或者已被其他新技術所替代，或者已超過法律保護期限等情形，應計提減值準備。
二、資產減值的比較基礎
由于各類資產的具體特性不同，會計制度在規定資產減值準備時，選擇了不同的計量標準，因而各項資產減值準備的比較基礎也就有所不同。
1．可變現凈值。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額，即目前重新取得相同存貨所需的成本。提取存貨跌價準備時，應以可變現凈值與其成本相比較，而不能簡單地與市價進行比較，因為市價的選擇往往帶有很大的主觀性。
2．市價。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末市場上的收盤價格作為市價。短期投資在期末應當按照成本與市價孰低計量。
3．預計可收回金額。預計可收回金額是指資產的出售凈價與預期從該資產的持有和到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去處置資產所發生的相關稅費后的余額。長期投資、固定資產、無形資產、在建工程在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應當確認資產減值損失。
4．委托貸款本金。委托貸款本金在期末時的貸款本金大于其可收回金額時，應按其差額計提相應的資產減值準備。
三、資產減值準備的計提方法與賬務處理
計提減值準備有按單項計提、按分類計提、按總額計提三種方法，如短期投資的跌價準備計提方法可以在單項、分類、總額三者中選擇，長期投資、固定資產、無形資產、在建工程的減值準備必須是單項計提。壞賬準備的計提，企業會計準則或會計制度沒有規定其是單項、分類還是總額計提，但其計算壞賬準備的辦法實際就是計提的方法。如按照應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，實際就是按總額計提，賬齡分析法實際就是分類計提，個別認定法實際就是單項計提。資產轉銷時，只有在減值準備是單項計提的情況下，轉銷資產才要相應地轉銷減值準備；在總額和分類計提準備的情況下，由于無法將其分攤至每個項目，資產轉銷時不同時結轉已計提的減值準備，待期末時再予以調整。但應收賬款的壞賬準備除外，計提壞賬準備不管是余額百分比法、賬齡分析法還是銷貨百分比法，在轉銷應收賬款時應同時結轉相應的壞賬準備。
各項資產減值準備，應設置相應的科目進行核算。如果計算的當期應計提的資產減值準備金額高于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額，最多只能將資產減值準備的賬面余額降至為零。實際發生的資產損失，沖減已提的減值準備。已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，應當相應調整已計提的資產減值準備。
期末，企業應當檢查各項資產的實際價值，對符合計提減值準備條件的資產，及時提取減值準備，確認資產減值損失，借記有關費用或支出等科目，貸記“XXXX準備”科目。如存貨跌價準備、壞賬準備應記入“管理費用”的借方，短期投資跌價準備、長期投資減值準備應記入“投資收益”科目，固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備應記入“營業外支出”科目。
同時，為防止利用資產減值準備人為地操縱和調節期間利潤水平，《企業會計制度》規定，如果企業濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。即企業因濫用會計估計而多提的資產減值準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調整的，當期轉回時仍然追溯調整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理。
作者單位：臨沂師范學院（責任編輯：禾 言）
