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關于中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關問題的通知
國稅函[2008]897號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)就中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅的有關問題通知如下：

一、中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際受益所有人的資料。主管稅務機關審核無誤后，應就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。

三、各地應加強對我國境外上市企業(yè)派發(fā)股息情況的了解，并發(fā)揮售付匯憑證的作用，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。

二00八年十一月六日

文件解析
第一部分 相關規(guī)定（或背景）



一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（四）符合條件的技術轉讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國務院批準的其他所得。

第一百零三條 依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應納稅所得額。

企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。



第二部分 要點解讀



一、897號文主題：境外H股非居民企業(yè)股東股息預提所得稅的有關問題

二、要點

要點一、持有H股的非居民企業(yè)股息按10%繳納預提所得稅

與國稅發(fā)[1993]045號文規(guī)定的“持有海外股的外國企業(yè)從發(fā)行該海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收企業(yè)所得稅”相比，897號文則改變了做法，當居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

此前國稅發(fā)[1993]045號文并未因《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的修訂而失效。針對這種文件效力高于稅法的現(xiàn)象，897號文重申了稅法第三條第三款的規(guī)定，否定了45號文對企業(yè)所得稅的約束，卻變相認可了該文仍對個人所得稅有效。

要點二、股息預提所得稅的源泉扣繳

1、條例第17條規(guī)定，居民企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。實踐中一般在決定后支付前履行源泉扣繳；

2、實踐中該項征稅難以執(zhí)行。如目前國企大多在香港上市，而H股統(tǒng)一由香港中央結算有限公司持有，而投資者持有的H股也是以所屬證券行的名義持有的，難以劃分個人和非居民企業(yè)，除非對境外個人股息收入也按10%征收個人所得稅，否則該項源泉扣繳只能適用以戰(zhàn)略投資者身份入股的非居民企業(yè)。

要點三、協(xié)定股息稅率按國稅函[2008]112號文規(guī)定執(zhí)行。

實踐中，由于居民身份證明的有效期一般為三年，因此對長年持有同一H股的非居民企業(yè)，只要事先提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，完全可以直接按協(xié)定限制稅率征收，而不需事后申請退稅。

三、未明確的事項

1、國稅發(fā)[1997]198號規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。而對非居民取得的轉增股本數(shù)額（資本公積也好、盈余公積也好、未分配利潤也好），是否歸屬于股息紅利，卻未做明確規(guī)定。按照出具售付匯憑證的慣例，只要對未分配利潤轉增資本出具了納稅證明單，該筆轉增就應視為股息分配。但沒有資本公積、盈余公積轉增資本之說。

2、非居民企業(yè)類似BP在境外股票市場轉讓中國石油H股所獲得的收益是否按財產(chǎn)轉讓收益征收預提所得稅仍未明確，而國稅發(fā)[1993]045號文規(guī)定，上述轉讓財產(chǎn)收益暫免征所得稅。