銷售折扣購物卡會計與稅務(wù)實務(wù)處理解析
字號選擇:
大 中 小作者: 王玲 日期： 2010-07-29 來源:
隨著節(jié)日的到來，各家商場都迎來了購物高潮，購物卡成了商場交易的主要方式之一。各大商場、超市為了擴(kuò)大銷售額，采取了形式多樣的促銷手段，紛紛推出不同的銷售折扣購物卡，如，購物卡的面值為5萬元以下的，折扣為9.2折，5萬元以上的，折扣為8.5折，以此類推。另外，購物卡通常是有有效期限的，如果購物卡過期后仍有余額，那么企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)及稅務(wù)處理呢？新的促銷方式，隨之產(chǎn)生新的問題，以下對銷售折扣購物卡的促銷方式作一粗淺分析，僅供參考。
銷售折扣購物卡的特點
商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。各商家推出了銷售折扣購物卡，即銷售購物卡面值金額與實際售價金額不同，如電信單位銷售的各種有價電話卡，電話卡面值100元；而實際取得收入30元。換言之，客戶支付30元，可以獲得100元經(jīng)濟(jì)利益，實質(zhì)上是價格上的優(yōu)惠。因此，銷售折扣購物卡可以確認(rèn)為商業(yè)折扣。但無論何種銷售方式都有一個共性，即具有讓利和打折銷售等特點。
銷售折扣購物卡會計處理不統(tǒng)一
由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對此類銷售業(yè)務(wù)的會計處理未作具體規(guī)定，實務(wù)操作不統(tǒng)一，通常采用以下兩種處理方法：
（1）按購物卡面值金額全額確認(rèn)收入，并計提增值稅銷項稅額。
某商場推出折扣購物卡活動，顧客購買面值5萬元以下的購物卡，折扣92折；5萬元或以上的，折扣85折。例：銷售面值1萬元購物卡；折扣92折，賬務(wù)和稅務(wù)上處理：
在銷售購物卡時：
借：現(xiàn)金 9200（實收金額）
銷售費用 800 （折扣）
貸：預(yù)收賬款 10000（購物卡面值）
在持卡人用購物卡消費，增值稅率為17%：
借：預(yù)收賬款 10000 （購物卡面值）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8547
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453 （8547×17% ）
（2）按實際收入金額確認(rèn)收入，并計提增值稅銷項稅額。
在銷售購物卡時：
借：現(xiàn)金 9200
貸：預(yù)收賬款 9200
在持卡人用購物卡消費，增值稅率為17 %：
借：預(yù)收賬款 9200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7863.25
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1336.75 （ 7863.25×17% ）
分析：企業(yè)按購物卡面值金額或購物卡實收金額確認(rèn)收入，不同的增值稅計稅依據(jù)產(chǎn)生了計提增值稅銷項稅額差額116.25元 （1453 -1336.75）。
銷售折扣購物卡稅務(wù)處理
1、收入金額的確認(rèn)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
《
國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（
國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。第一條第（五）項規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
《
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（
財稅[2003]16號）第三條（二）規(guī)定：“電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。”
參照上述規(guī)定，對商場或超市銷售購物卡時，無論是增值稅，還是企業(yè)所得稅的計稅收入，均應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
需要注意的是，企業(yè)如果只能按面值入賬并按購物卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額的，是否可以參照電信單位營業(yè)稅方面的處理規(guī)定，按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為銷售額，建議企業(yè)在處理時要取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。
2、銷售購物卡增值稅納稅義務(wù)時間和開具發(fā)票時間。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第一款規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
因此，企業(yè)銷售折扣購物卡的行為，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。但在購物卡發(fā)放和消費環(huán)節(jié)，必須在消費環(huán)節(jié)確認(rèn)營業(yè)收入并開具發(fā)票，在購物卡發(fā)放時一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，避免重復(fù)開具發(fā)票現(xiàn)象。
銷售折扣購物卡會計與稅務(wù)處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
（三）收入的金額能夠可靠地計量；
（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
《
國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（
國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
通常，超市或商場的銷售收入是以收銀機系統(tǒng)銷售商品的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，超市或商場銷售購物卡時，在會計與稅務(wù)處理上，未同時滿足銷售商品確認(rèn)收入的實現(xiàn)條件，即商品的所有權(quán)尚未交付出去，將發(fā)生的銷售方的成本不能夠可靠地核算。但在銷售購物卡并收取貨款的同時增值稅納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)計提銷項稅額。
會計與稅法同步賬務(wù)處理：
在銷售購物卡時，增值稅率為17%：
借：現(xiàn)金 9200 （實收金額）
貸：預(yù)收賬款 7863.25 （不含稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1336.75
在持卡人用購物卡消費
借：預(yù)收賬款 7863.25 （不含稅）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7863.25
分析：由此可見，銷售折扣卡的行為，可按折扣后的銷售額繳納增值稅、企業(yè)所得稅。另外，以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，同時對其實際收入按適用稅率計算銷項稅額，但在銷售購物卡時，不能開具發(fā)票（不包括增值稅專用發(fā)票）。在持卡購物消費時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為收入并開具發(fā)票，但不在計提銷項稅額，避免沖提銷項稅額和重復(fù)開具發(fā)票。
折扣購物卡沉淀的會計與稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄：會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)對到期失效的有價折扣購物卡沉淀金額，應(yīng)于到期日次月全部結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)營業(yè)外收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。
會計與稅法同步賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款 （不含稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
貸：營業(yè)外收入
