一、內(nèi)部購銷存貨的抵消原則：
存貨和跌價準備分開處理，每處理一筆存貨或跌價準備即處理其對應(yīng)的所得稅影響；
即：
存貨/所得稅
跌價準備/所得稅

而存貨和跌價準備都分三步處理，上年的、本年的和年末的。

1、存貨的三步處理：
年初：把去年年末內(nèi)部購銷的存貨中未對外實現(xiàn)銷售的存貨中內(nèi)含的內(nèi)部銷售利潤進行抵消：
借：未分配利潤-年初
貸：營業(yè)成本
對應(yīng)去年的分錄為：
借：營業(yè)成本
貸：存貨
此分錄實際上為去年合并報表上找補的分錄，未實現(xiàn)的部分落到本年年初，利潤表上的項目以未分配利潤-年初代表。

對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)一并抵消：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤-年初
對應(yīng)去年的分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用

本年：把本年的內(nèi)部購銷存貨予以抵消；
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
去年未實現(xiàn)的部分，在去年底做合并報表時，計提了遞延所得稅資產(chǎn)；若今年已對外部銷售了一部分，則此部分需要結(jié)轉(zhuǎn)，按實現(xiàn)的金額：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)

年末：抵消期末存貨中為未實現(xiàn)對外銷售的存貨中內(nèi)含的內(nèi)部銷售利潤，不考慮存貨跌價準備的因素。
借：營業(yè)成本
貸：存貨
本年新增部分存貨中未實現(xiàn)的部分，售出方個別報表中體現(xiàn)營業(yè)收入，交所得稅；購入方個別報表中體現(xiàn)存貨，無所得稅；一旦合并，進行抵消后，合并報表中無營業(yè)收入，但已交所得稅，故合并后要新作這一筆增加遞延所得稅的分錄，按未實現(xiàn)的金額：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：所得稅費用

2、存貨跌價準備的處理
年初：為保持本期報表年初與上期報表年末數(shù)的一致，上年的分錄也要在年初做一遍。
上年存貨中未實現(xiàn)部分對應(yīng)的存貨跌價準備
借：存貨-存貨跌價準備
貸：未分配利潤-年初
對應(yīng)去年的分錄：
借：存貨-存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
對應(yīng)購貨方個別報表上去年的分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
計提存貨跌價準備之后（個別財務(wù)報表上，借資產(chǎn)減值損失，貸存貨跌價準備），存貨的計稅基礎(chǔ)高于其賬面價值，所以計遞延所得稅（個別報表上，借遞延所得稅資產(chǎn)，貸所得稅費用）。對存貨跌價準備抵消之后，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也要抵消。
借：未分配利潤-年初
貸：遞延所得稅資產(chǎn)

本年：上年未實現(xiàn)的存貨中，本年實現(xiàn)的部分，其對應(yīng)的存貨跌價準備要沖減，這一分錄的作法實際上相當于實現(xiàn)銷售的分錄（借營業(yè)成本，貸存貨）。
借：營業(yè)成本
貸：存貨-存貨跌價準備
與此相對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也要一并予以抵消：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用

年末：對剩余未銷售部分存貨，本年新計提部分的跌價準備進行抵消，抵消以銷售方銷售成本為限。
借：存貨-存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
借：所得稅費用
    貸：遞延所得稅資產(chǎn)
其對應(yīng)購貨方個別財務(wù)報表為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用

例題：（引用東奧例題）
2010年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，能夠?qū)公司實施控制。2010年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2010年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結(jié)存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2011年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2011年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：編制2010年和2011年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。
解答：
一、2010年的分錄：
1、無年初，當年實現(xiàn)：
借：營業(yè)收入 400x2=800
貸：營業(yè)成本 400x2=800

2、年底存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益數(shù)：
借：營業(yè)成本 100x（2-1.5）=50
    貸：存貨 100x（2-1.5）=50
未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對應(yīng)的遞延所得稅的調(diào)整：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50x25%=12.5
    貸：所得稅費用 50X25%=12.5

3、年底計提跌價準備
借：存貨-存貨跌價準備 100（2-1.8）=20
貸：資產(chǎn)減值損失 100（2-1.8）=20
以上存貨跌價準備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：所得稅費用 20x25%=5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20x25%=5

二、2011年的分錄：
1、抵消年初未實現(xiàn)部分
借：未分配利潤-年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費用 12.5

2、本年無新的內(nèi)部購銷存貨，但實現(xiàn)了去年未實現(xiàn)內(nèi)部購銷存貨的一部分
借：所得稅費用 20x（2-1.5）x25%=2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

3、期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消：
借：營業(yè)成本 80（2-1.5）=40
貸：存貨 40
本分錄和1分錄（借未分配利潤年初50貸營業(yè)成本50）合并一下貸方為
貸 營業(yè)成本10
   存貨 40
借：未分配利潤-年初50
即本年實現(xiàn)的部分為10，未實現(xiàn)的部分為40，分錄1的做法是假定在年初的時候已經(jīng)實現(xiàn)了上年全部的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而做的分錄。

4、跌價準備部分
把上年的部分落下來
借：存貨-存貨跌價準備 20
貸：未分配利潤-年初 20
借：未分配利潤-年初 5
貸：存貨-存貨跌價準備 5

本年新發(fā)生的部分，即銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的部分：
借：營業(yè)成本 20（總共計提的數(shù)額）x（20件/100件，結(jié)轉(zhuǎn)的比例）=4
    貸：存貨-存貨跌價準備 4
上述分錄對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4x25%=1
    貸：所得稅費用 1

年底新增的存貨跌價準備的抵消：
借：存貨-存貨跌價準備 （1.8-1.5，以銷售方的成本為限）x80=24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
新增部分對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：資產(chǎn)減值損失 24x25%=6
    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6


總結(jié)：存貨和存貨跌價準備分開處理，都分年初、本年和年底三個部分；每部分處理，只要涉及存貨的變動，都涉及到遞延所得稅資產(chǎn)的變動。