原創(chuàng)
中意財稅
稅道至簡
2020-04-11
股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種
對非上市企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅。對上市公司的股份（股票）轉(zhuǎn)讓，個人（包括個體工商戶和其他個人，下同）買賣上市公司股份（股票）免征增值稅；合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)免征增值稅；香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股免征增值稅；對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)陸基金份額免征增值稅；證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券免征增值稅。除上述免征增值稅的其他單位買賣上市公司股份（股票）不區(qū)分轉(zhuǎn)讓方式（不管是通過二級市場轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式）均需要按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。對新三板掛牌企業(yè)的股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓，由于新三板屬于非上市公眾公司，對此問題有關(guān)部門正在研究，目前暫不處理。根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第五條規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益作為投資收益應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號）第一條、第二條、第三條規(guī)定“自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。”；“對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅?！?；“2019年9月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，征收管理辦法按照現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以股票受讓方為扣繳義務(wù)人，由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。自2019年9月1日（含）起，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個人所得稅，以股票托管的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。具體征收管理辦法參照《財政部國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）和《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕70號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)中《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第一章第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”依照20%的稅率繳納個人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)計入個體工商戶、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)的收入總額，相關(guān)股權(quán)成本可按規(guī)定扣除。對于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，投資人（合伙人）應(yīng)比照“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計繳個人所得稅。 對于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，按稅法規(guī)定應(yīng)在中國境內(nèi)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價差）繳納預(yù)提所得稅，稅率為10%，由股權(quán)受讓方代扣代繳。如果該非居民企業(yè)來自于與中國有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，并且所持股權(quán)比例低于25%，則可申請不在中國大陸繳納預(yù)提所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》國稅發(fā)[1991]155號第十條規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。故甲乙雙方應(yīng)該分別就股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同金額按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用萬分之五稅率繳納印花稅。1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例
2、中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例
3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 ）
4、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（ 國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）
5、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函[2009]698號）
6、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）
7、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅[2016]36號）
8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）
9、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）
10、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）
11、國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作有關(guān)事項的通知（稅總稽便函[2017]173號）
12、國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見（稅總稽便函【2017】165號）
13、關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財稅〔2018〕137號）
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