編者按：股權(quán)轉(zhuǎn)受讓業(yè)務(wù)是投資業(yè)務(wù)活動(dòng)中的常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。許多當(dāng)事人未請(qǐng)專業(yè)律師提供專業(yè)意見，而是聽信“江湖術(shù)士”的“神功”或“高招”，其結(jié)果，當(dāng)事人被“昏招”所傷，輕則交了不少冤枉稅，重則帶來(lái)牢獄之災(zāi)。
現(xiàn)羅列股權(quán)轉(zhuǎn)受讓中常見的8大昏招展示如下。看看，你是否也曾中招。
第一大“昏招”：帶利轉(zhuǎn)讓
企業(yè)有豐厚利潤(rùn)，分配利潤(rùn)前轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
例：杭州某影視文化公司，2015年實(shí)收資本為1000萬(wàn)元，盈余公積為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4000萬(wàn)元。股東張女士、A投資公司和C合伙企業(yè)投資成本分別為350萬(wàn)元、350萬(wàn)元和300萬(wàn)元。因某上市公司擬以1億元向三大股東收購(gòu)該影視文化公司100%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓價(jià)分別為3500萬(wàn)元、3500萬(wàn)元和3000萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=3500-350=3150萬(wàn)元。A投資公司除本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他未分配利潤(rùn)為-100萬(wàn)元（虧損未超過(guò)5個(gè)年度）。
那么A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓年度需交企業(yè)所得稅=（3500-100-350）*25%=762.5萬(wàn)元。
【文件依據(jù)】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）
“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。”
如果采取先分配、再轉(zhuǎn)讓的辦法，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利所等權(quán)益性投資收益為免稅收入。假如盈余公積保留注冊(cè)資本的25%、即250萬(wàn)元，其余4750萬(wàn)元全部分配。則C公司可以少交所得稅額為：4750*35%*25%=415.625萬(wàn)元。為此，如果企業(yè)有利潤(rùn)不先分配、企業(yè)直接進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將會(huì)導(dǎo)致法人股東多交稅。
第二大“昏招”：可平偏溢
根據(jù)公司實(shí)際情況，本可平價(jià)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，當(dāng)事人偏偏溢價(jià)轉(zhuǎn)讓，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大增。
假如上述C公司股東為陳氏兩兄弟，兄長(zhǎng)陳英出資450萬(wàn)元，占C公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元的90%、兄弟陳明出資50萬(wàn)元（代持，實(shí)際出資為兄長(zhǎng)），占C公司注冊(cè)資本的10%。為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)公司股東同意陳明將所持股權(quán)以80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給兄長(zhǎng)的兒子陳少。
假如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格公允，則陳明需交個(gè)人所得稅：
=（80-50）*20%=6萬(wàn)元
這個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，實(shí)質(zhì)是股東陳英將其弟陳明所代持的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其子。如果經(jīng)過(guò)如下兩次轉(zhuǎn)受讓，則可免交6萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。
先由兄弟陳明將股權(quán)以50萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給兄長(zhǎng)陳英；再由兄長(zhǎng)陳英將將50萬(wàn)元股權(quán)再轉(zhuǎn)讓給其子陳少。
【文件依據(jù)】
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）
“十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；……”
第三大“昏招”：盲目“一元”
有些情況下，企業(yè)本可平價(jià)轉(zhuǎn)讓或無(wú)償贈(zèng)與股權(quán)，但卻偏偏1元轉(zhuǎn)讓。
接上例：假如兄長(zhǎng)陳英在受讓其弟陳明的50萬(wàn)元股權(quán)后，將股權(quán)以1元轉(zhuǎn)讓給其子陳少。根據(jù)上述文件規(guī)定，不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至連股權(quán)轉(zhuǎn)受讓雙方的萬(wàn)分之五的印花稅也省掉了，看起來(lái)似乎做到了0稅負(fù)。
但是，因?yàn)槠渥邮且?/span>1元受讓的股權(quán)，如果其子今后再轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值只能是1元，而不是50萬(wàn)元的實(shí)際出資額。其子為此將多繳10萬(wàn)元個(gè)人所得稅：
=50*20%=10萬(wàn)元。
【相關(guān)文件】
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)
“第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：
……
（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（三）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；”
當(dāng)然，轉(zhuǎn)讓價(jià)1元是否仍可以視為無(wú)償讓渡，還可與主管部務(wù)部門溝通。
總之，以1元轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓都是昏招，不如直接0元轉(zhuǎn)讓省心省事。
第四大“昏招”：盲目“低價(jià)”
各種資料顯示企業(yè)價(jià)值較高，股權(quán)轉(zhuǎn)讓明顯不能低價(jià)轉(zhuǎn)讓，但當(dāng)事人偏偏低價(jià)轉(zhuǎn)讓。
被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入。該核定補(bǔ)交的稅，不能作為受讓方的未來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值，為此受讓方也會(huì)多交稅；
第五大“昏招”：假平真溢
當(dāng)事人通過(guò)陰陽(yáng)合同或私下約定，簽署協(xié)議平價(jià)轉(zhuǎn)讓，底下補(bǔ)償差價(jià)。
這一類現(xiàn)象較為普遍。其實(shí)質(zhì)是受讓方替轉(zhuǎn)讓方交稅。
第六大“昏招”：有“權(quán)”不用
根據(jù)稅法相關(guān)文件規(guī)定，本可通過(guò)特殊重組等方式遞延繳稅，卻沒(méi)有很好的進(jìn)行專業(yè)籌劃，導(dǎo)致法人股東提前交稅或多交稅。
上面這六種情況是股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中常見的昏招，主要涉及的是稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中，這幾種情況都是當(dāng)事人自己擅作主張或是未請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)或?qū)I(yè)律師提供專業(yè)意見而導(dǎo)致的。因種種原因，既懂稅又懂法的律師在我國(guó)目前也不多，部分律師對(duì)此問(wèn)題與當(dāng)事人水平也差不多，這就導(dǎo)致昏招常被當(dāng)“高招”來(lái)用，其后果是給當(dāng)事人造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，股權(quán)轉(zhuǎn)受讓業(yè)務(wù)看似容易，其實(shí)并不簡(jiǎn)單，需由專業(yè)人員進(jìn)行認(rèn)真分析和合理籌劃，避免中招。
