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【導讀】：隨著國內資本市場的迅速發展和企業改制的進一步深化，企業股權轉讓行為日益普遍。近年來，財政部、國家稅務總局陸續出臺了與股權轉讓相關的稅收政策，明確了不同情形下股權轉讓行為應當如何繳稅。
親屬轉讓有特別規定
某企業負責人王先生最近要培養接班人，打算將自己持有的全部股份以成本價轉讓給兒子，但他對這種轉讓行為是否需要繳納個人所得稅有點拿不準，便前往建鄴地稅局進行咨詢。
稅務人員了解情況后，詳細地向王先生解釋：根據《個人所得稅法》（主席令第四十八號）的規定，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。另外，根據《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）第一條的規定，自然人轉讓所投資企業股權（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人。
因此，對于王先生將股權以成本價轉讓給兒子的行為，雖然計稅依據偏低但其有正當理由，轉讓行為應納稅所得額為零且不需要核定，無需繳納個人所得稅。
股息收入不扣除
玄武某投資管理公司，通過前期運作，有意將公司持有的某軟件公司10%的股權轉讓。目前已達成轉讓價500萬元的協議。投資公司持有股權的原始成本400萬元，該公司累計未分配利潤約80萬元。企業財務會計小王詢問：可否將軟件公司累計未分配利潤60萬元按投資比例10%計算確認為股息所得？該股息所得是否可以作為免稅收入在計算股權轉讓所得時扣除？
稅務人員指出：股權轉讓不得在計算轉讓所得時扣除股息所得。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條的規定，投資企業撤回或減少投資的稅務處理。投資方被投資方撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。只有投資企業通過清算、退股等方式從被投資單位撤回或減少長期股權投資時，方可適用上述規定，確認股息所得。因此，投資公司轉讓股權的行為，不能適用34號公告。
對于股權轉讓行為的稅務處理，根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條的規定企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。按照上述規定，小王所在的投資管理公司轉讓股權，應按照100萬元的應稅所得計算繳納企業所得稅。
特殊資產重組免稅需備案
2014年6月，南京某工業企業發布重大重組預案公告，將以本企業20%的股權(股本1000萬，公允價值為5700萬元)和300萬元現金作為支付對價，收購乙企業持有的丙企業80%的股權(計稅基礎1000萬元，公允價值6000萬元)。企業會計向稅務機關咨詢重組涉及股權轉讓的稅收問題。
根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅（2009）59號）的相關要求，認為這家企業資產重組中的股權轉讓符合特殊重組業務的規定，即“股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額(本企業或其控股企業的股權股份)不低于其交易支付總額的85%，且同時符合特殊處理要件，則交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失,其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失,并調整相應資產的計稅基礎”。由于企業收購丙公司股權的比例大于75%，股權支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，且企業同時符合特殊處理的其他條件，在此情形中，丙公司只需確認300萬元現金對應的股權轉讓所得，即應確認股權轉讓所得(6000-1000)×(300÷6000)=250（萬元），應納企業所得稅=250×25%=62.5（萬元），可暫不確認轉讓乙公司股權的其他非現金轉讓所得。
同時，稅務人員提醒：企業發生特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務局提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。
個人所得稅管理有新標準
國家稅務總局日前發布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱《辦法》，自2015年1月1日起實施。）標志著稅務機關規范股權轉讓所得個人所得稅管理有了新標準。
《辦法》主要是規范股權轉讓過程中征、納雙方的權利、義務，在延續原有規定主要框架的基礎上，就股權轉讓范圍、股權轉讓雙方及被投資企業的權利義務、股權轉讓收入和股權原值的確認、納稅時點、稅務機關征收管理、服務規范等問題進行了補充和完善，使相關規定更為科學和全面。《辦法》的發布，既能有效解決當前困擾納稅人和基層稅務機關的征納難題，還因進一步增強了政策的確定性、可操作性，從而大大降低納稅人的納稅風險和稅務機關的執法風險，為我國個人股權投資行為的健康發展和規范運行提供了更為良好的稅收環境。同時《辦法》還就加強工商、國稅、地稅等部門間協作、建立鏈條式動態管理機制、各稅種協同管理等方面提出了稅收管理要求
