風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控：稅企都應(yīng)該用行動(dòng)說(shuō)話IdPh
白玉明 劉雯
建立一整套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑是非常重要的，這也是《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）提出的一個(gè)明確目標(biāo)。作為基層稅務(wù)工作者，筆者在和很多大企業(yè)接觸的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，目前真正建立了完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的大企業(yè)并不多，但多數(shù)大企業(yè)對(duì)此的需求卻十分迫切。這就需要稅企雙方都要盡快采取更為實(shí)際的行動(dòng)。
比如，在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《指引》后，某大型企業(yè)集團(tuán)逐漸熟悉了“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)名詞，增設(shè)了專門的稅務(wù)管理部門。但遺憾的是，組成這個(gè)部門的人員全部是原來(lái)的辦稅人員，并不是通曉稅收政策、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和能夠進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析的專家型人才。因此，從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，新設(shè)立的稅務(wù)管理部門幾乎形同虛設(shè)。在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體操作上，該企業(yè)雖制定了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，但大多是基于企業(yè)整體內(nèi)控需要而建立的粗線條的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，并未基于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需求建立有針對(duì)性的覆蓋整個(gè)業(yè)務(wù)流程的專門制度，也沒(méi)有將業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算緊密聯(lián)系在一起進(jìn)行全盤考慮。在企業(yè)日常管理中，關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題和稅務(wù)戰(zhàn)略的，仍舊是原來(lái)那些負(fù)責(zé)具體稅務(wù)事項(xiàng)的工作人員，并不是《指引》所要求的具有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)的企業(yè)管理層。
筆者以為，如果企業(yè)不盡快在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面采取得力措施，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將越來(lái)越大，今后再進(jìn)行防范的成本也將越來(lái)越高。
仍以上述大企業(yè)為例。該企業(yè)總部既有常規(guī)的貸款業(yè)務(wù)等需要繳納企業(yè)所得稅的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，又有自營(yíng)債券買賣、外匯買賣、股票買賣等需要繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，同時(shí)還有黃金期貨交易等涉及增值稅的業(yè)務(wù)。為了謀求進(jìn)一步發(fā)展，該企業(yè)還積極探索一些新業(yè)務(wù)，如開(kāi)展人民幣外匯期權(quán)業(yè)務(wù)等。由于涉及的業(yè)務(wù)種類多且比較復(fù)雜，該企業(yè)在稅收政策的適用上經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，滋生了很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，還同時(shí)存在總分公司和母子公司兩種體制，在財(cái)務(wù)報(bào)表匯總和稅款計(jì)算上都需要逐級(jí)獲取數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確程度難以保證。對(duì)于企業(yè)總部來(lái)說(shuō)，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，總部只負(fù)責(zé)匯總各分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)表，不能保證各分支機(jī)構(gòu)稅收政策落實(shí)口徑和標(biāo)準(zhǔn)一致，人工誤差更是難以避免。
因此，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，大企業(yè)客觀上亟須建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，這就需要大企業(yè)在主觀上對(duì)此高度重視，并盡快采取相應(yīng)的行動(dòng)。
筆者認(rèn)為，人是大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，也是一個(gè)基礎(chǔ)因素。因此，大企業(yè)在其總部和各分支機(jī)構(gòu)設(shè)立專門的稅務(wù)部門或崗位的同時(shí)，一定要聘請(qǐng)能力較強(qiáng)的專家型人才專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的涉稅事項(xiàng)，包括進(jìn)行稅收政策研究，組織企業(yè)高層及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行重大涉稅戰(zhàn)略討論，評(píng)估外部信息對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，與稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門接洽等。在此基礎(chǔ)上，大企業(yè)還應(yīng)每年撥出?？睿瑢ｉT對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還要加強(qiáng)績(jī)效考核，創(chuàng)新針對(duì)企業(yè)內(nèi)部辦稅人員的考核制度。例如，將員工的收入與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范成果結(jié)合起來(lái)，激勵(lì)稅務(wù)人員不斷在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面探索新思路、新手段和新方法，逐步為建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制夯實(shí)基礎(chǔ)。
在建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制方面，制度也很重要。建議大企業(yè)根據(jù)各自實(shí)際情況，逐步建立一整套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，這些制度既要獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部的其他制度，又要與企業(yè)內(nèi)部的其他內(nèi)控制度相呼應(yīng)，以保證整個(gè)企業(yè)在稅收政策不斷變化、各項(xiàng)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)等情況下，都能時(shí)刻緊繃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這根弦。也就是說(shuō)，要通過(guò)制度設(shè)計(jì)，通過(guò)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦颍_保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，從而在根本上切實(shí)提高稅法遵從度。
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，要幫助大企業(yè)盡快建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，有三方面的工作非常重要。一是增強(qiáng)稅收政策的透明度，對(duì)可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅收政策要及早進(jìn)行輔導(dǎo)和解釋，并對(duì)大企業(yè)適用政策的情況做好跟蹤和信息反饋；二是要利用好財(cái)政部、審計(jì)署、稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等諸多的外部監(jiān)管部門對(duì)大企業(yè)的外部監(jiān)管成果，加強(qiáng)與大企業(yè)總部和各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通與協(xié)作，主動(dòng)幫助大企業(yè)梳理這些外部監(jiān)管的成果，將其融入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制中，促進(jìn)其不斷完善；三是要和大企業(yè)通力合作，加大在信息化管理手段方面的共同研究，著力解決大企業(yè)因機(jī)構(gòu)龐大、業(yè)務(wù)繁多、涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜等帶來(lái)的一系列問(wèn)題。
行動(dòng)是最有力的語(yǔ)言，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，大企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該用切實(shí)的行動(dòng)說(shuō)話。
作者單位：北京市西城區(qū)國(guó)稅局
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