在《政府會計準則—基本準則》中，給凈資產的定義為政府會計主體資產扣除負債后的凈額，凈資產金額取決于資產和負債的計量。
在新的《政府會計制度》中，凈資產類賬戶共有7個，明細如下：
科目名稱
核算內容
備注
累計盈余
核算單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。
按照規定上繳、繳回、單位間調劑結轉結余資金產生的凈資產變動額，以及對以前年度盈余的調整金額，也通過本科目核算。
專用基金
核算事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。
事業單位專用
權益法調整
核算事業單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。
事業單位專用
本期盈余
核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。
期末無余額
本年盈余分配
核算單位本年度盈余分配的情況和結果。
期末無余額
無償調撥凈資產
核算單位無償調入或調出非現金資產所引起的的凈資產變動金額。
期末無余額
以前年度盈余調整
核算單位本年度發生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。
期末無余額
上表中我們看到，專用基金、權益法調整是事業單位專用科目。本期盈余、本年盈余分配、無償調撥凈資產、以前年度盈余調整科目年末沒有余額，余額哪里去了呢？其中：
1.本期盈余科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當期期末累計實現的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當期期末累計發生的虧損。到年末，將本科目余額轉入“本年盈余分配”科目，本科目余額即為零。
2.本年盈余分配、無償調撥凈資產、以前年度盈余調整科目年末余額均應轉入“累計盈余”科目，所以這三個科目年末時沒有余額。
在編制資產負債表時，凈資產賬戶中的本期盈余、無償調撥凈資產科目應按月填寫，但是在年末時這兩個科目是沒有余額的。
一、本期盈余
本期盈余是指單位本期各項收入、費用相抵后的余額。即本期盈余=本期收入-本期費用。我們知道，收入結轉后計入本期盈余的貸方，費用結轉后記入本期盈余的借方，期末本期盈余科目如果為貸方余額，則表示單位本期收入大于費用實現盈余，本期盈余科目如果為借方余額，則表示單位本期費用大于收入，出現虧損。
在年末結賬是，不要忘了將本期盈余科目余額轉入本年盈余分配，本期盈余科目無余額。
【例】某單位2019年發生如下業務：
（1）某單位11月份各收入、費用科目余額如下表所示：
財政撥款收入
20000
業務活動費用
10000
事業收入
10000
單位管理費用
3000
上級補助收入
6000
經營費用
5000
附屬單位上繳收入
15000
資產處置費用
2000
經營收入
5000
所得稅費用
500
投資收益
7000
其他費用
1000
其他收入
3000
（2）12月31日，結轉本期盈余科目余額為20000元。
會計分錄如下：
（1）期末結轉收入：
借：財政撥款收入 20000
事業收入 10000
上級補助收入 6000
附屬單位上繳收入 15000
經營收入 5000
投資收益 7000
其他收入 3000
貸：本期盈余 66000
期末結轉費用：
借：本期盈余 21500
貸：業務活動費用 10000
單位管理費用 3000
經營費用 5000
資產處置費用 2000
所得稅費用 500
其他費用 1000
（2）結轉本期盈余科目：
借：本期盈余 20000
貸：本年盈余分配 20000
二、本年盈余分配
本年盈余分配反映的是單位本年度盈余分配的情況和結果。
（一）年末，將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。
（二）年末，根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。
（三）年末，按照規定完成上述（一）、（二）處理后，將本科目余額轉入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。
【例】某單位2019年12月31日本期盈余科目貸方余額為30000元，按預算會計下計算提取專用基金6000元，年末本年盈余分配科目余額為50000元。
（1）轉入本期盈余科目余額
借：本期盈余 30000
貸：本年盈余分配 30000
（2）提取專用基金
借：本年盈余分配 6000
貸：專用基金 6000
借：非財政撥款結余分配 6000
貸：專用結余 6000
（3）結轉本年盈余分配科目
借：本年盈余分配 50000
貸：累計盈余 50000
三.無償調撥凈資產
無償調撥凈資產核算的是單位無償調入或調出非現金資產所引起的的凈資產變動金額。年末，“無償調撥凈資產”科目余額應轉到“累計盈余”中。
（一）按照規定取得無償調入的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等，按照確定的成本，借記“庫存物品”“長期股權投資”“固定資產”“無形資產”“公共基礎設施”“政府儲備物資”“文物文化資產”“保障性住房”等科目，按照調入過程中發生的歸屬于調入方的相關費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。
（二）按照規定經批準無償調出存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等，按照調出資產的賬面余額或賬面價值，借記“無償調撥凈資產”科目，按照固定資產累計折舊、無形資產累計攤銷、公共基礎設施累計折舊或攤銷、保障性住房累計折舊的金額，借記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”科目，按照調出資產的賬面余額，貸記“庫存物品”“長期股權投資”“固定資產”“無形資產”“公共基礎設施”“政府儲備物資”“文物文化資產”“保障性住房”等科目；同時，按照調出過程中發生的歸屬于調出方的相關費用，借記“資產處置費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。
【例】某單位2019年12月無償調入一批存貨30000元，固定資產10000元，長期股權投資20000元，政府儲備物資40000元，發生相關費用2000元；12月經批準調出無形資產原價32000元，已經計提攤銷2000元，無償調出長期股權投資5000元，無償調出固定資產20000元，已計提折舊3000元，發生相關費用2000元。
（1）無償調入資產時
財務會計分錄：
借：庫存物品 30000
固定資產 10000
長期股權投資 20000
政府儲備物資 40000
貸：無償調撥凈資產 98000
銀行存款 2000
預算會計分錄：
借：其他支出 2000
貸：資金結存 2000
（2）無償調出資產時
財務會計分錄：
借：無償調撥凈資產 52000
無形資產累計攤銷 2000
固定資產累計折舊 3000
貸：無形資產 32000
長期股權投資 5000
固定資產 20000
借：資產處置費用 2000
貸：銀行存款 2000
預算會計分錄：
借：其他支出 2000
貸：資金結存 2000
（3）結轉無償調撥凈資產
借：無償調撥凈資產 46000
貸：累計盈余 46000
四、以前年度盈余調整
以前年度盈余調整是指單位本年度發生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。主要業務有以下幾類：
（一）以前年度收入調整
調整增加以前年度收入時，按照調整增加的金額，借記有關科目，貸記“以前年度盈余調整”科目。調整減少的，做相反會計分錄。
（二）以前年度費用調整
調整增加以前年度費用時，按照調整增加的金額，借記“以前年度盈余調整”科目，貸記有關科目。調整減少的，做相反會計分錄。
（三）盤盈非流動資產
盤盈的各種非流動資產，報經批準后處理時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“以前年度盈余調整”科目。
經上述調整后，需要將“以前年度盈余調整”科目的余額轉入“累計盈余”科目，結轉后無余額。
【例】2020年5月單位在檢查賬務時發現該單位2019年10月將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”科目，金額為120000元；同時發現2019年11月一筆預收款項已達到確認收入的條件而沒有確認，金額為100000元。
（1）調整2019年10月業務
借：固定資產 120000
貸：以前年度盈余調整 120000
（2）補提3個月的折舊（凈殘值為0，按直線法計提折舊，預計使用年限為10年）
月折舊額=120000/10/12=1000元
借：以前年度盈余調整 3000
貸：固定累計折舊 3000
（3）調整2019年11月收入
借：預收賬款 100000
貸：以前年度盈余調整 100000
（4）結轉盈余調整
借：以前年度盈余調整 217000
貸：累計盈余 217000
五、專用基金
專用基金指事業單位按照規定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。
《事業單位財務規則》中第二十三條說明專用基金包括:
(一)修購基金，即按照事業收入和經營收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支(各列50%)，以及按照其他規定轉入，用于事業單位固定資產維修和購置的資金。
(二)職工福利基金，即按照結余的一定比例提取以及按照其他規定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。
(三)醫療基金，即未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按照當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。
(四)其他基金，即按照其他有關規定提取或者設置的專用資金。
第二十四條規定各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統一規定的，按照統一規定執行;沒有統一規定的，由主管部門會同同級財政部門確定。
“專用基金”科目的主要業務處理如下：
（一）年末，根據有關規定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。
（二）根據有關規定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預算會計下基于預算收入計算提取的金額，借記“業務活動費用”等科目，貸記“專用基金”科目。國家另有規定的，從其規定。
（三）根據有關規定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。
（四）按照規定使用提取的專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
使用提取的專用基金購置固定資產、無形資產的，按照固定資產、無形資產成本金額，借記“固定資產”“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”科目，貸記“累計盈余”科目。
到本期為止，政府會計制度中的財務會計常用科目已經介紹完畢，之后我們將介紹預算會計的常用科目以及會計報表等。最近，財政會計司出臺了《政府會計準則第8號-負債》，相關內容也將在近期介紹，敬請期待！如果您覺著本專欄內容對您有所幫助，別忘了點贊轉發！
本文轉自：凱文
