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2018年5月28日，前央視名嘴崔永元在微博上曝出5張合同照，雖然沒有點名，但合同內(nèi)容顯示，某明星在當(dāng)年于規(guī)定聘期內(nèi)參與演出工作的酬金為1000萬元，伙食費1500元每天，化妝一次3萬等等。
次日，小崔又添了一把火，他爆料稱：某明星簽“一小一大雙合同”，小合同千萬酬勞，而大合同則有五千萬。他還爆料稱該演員“這也不行那也不干”，拿六千萬酬勞只在片場演4天。自此徹底引爆了影視行業(yè)利用“陰陽合同”進行“避稅”的潛規(guī)則，引發(fā)了一系列連鎖反應(yīng)，至今余波未至。
北京市康達（深圳）律師事務(wù)所“餐飲法務(wù)官”關(guān)注、服務(wù)的是餐飲行業(yè)，餐飲企業(yè)由于經(jīng)營形式的多樣化以及在財務(wù)核算方面的不規(guī)范性，稅收管理一直存在較大的風(fēng)險，本文將以此次“大小合同”事件為導(dǎo)火索，從餐飲行業(yè)經(jīng)營過程中可能涉及的稅收政策、稅收風(fēng)險、法律后果等方面，分析餐飲行業(yè)的稅收管理中的相關(guān)問題，以提醒各位掌柜重視稅收風(fēng)險，合理規(guī)避法律責(zé)任。
餐飲業(yè)存在著多種不同的商業(yè)主體形式，有個體工商戶，也有個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等，不同商業(yè)主體的納稅方式不一，涉及的稅目、稅率、稅收優(yōu)惠政策也有很大區(qū)別。
依據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月），個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不得進行扣除。合伙企業(yè)的合伙人是法人的，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時根據(jù)國家稅務(wù)總局令16號《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定，個體工商戶一般實行核定征收，也就是按區(qū)域、地段、面積、做定額，實行定期定額辦法征收。
一般按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）的規(guī)定，符合小型微利企業(yè)認(rèn)定條件的，自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合其他稅收優(yōu)惠政策的，按規(guī)定申請享受稅收優(yōu)惠。
新設(shè)立的分支機構(gòu)是作為分公司還是子公司？假如成立的餐飲公司發(fā)展壯大后，需新設(shè)分公司或子公司的。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，母子公司之間不能合并納稅，不能實現(xiàn)盈虧互抵，而總分公司之間可以合并匯總繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)設(shè)立前期預(yù)計在三年內(nèi)會虧損，則建議先設(shè)立為分公司，用于盈虧互抵。三年后，分公司實現(xiàn)盈利后，再將分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸荆瑥亩鴮崿F(xiàn)節(jié)稅的效果。
個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”規(guī)定的五檔超額累進稅率交納個人所得稅，如果年應(yīng)納稅所得額超過10萬元，按照五檔超額累進稅率，適用的稅率是35%，再減去速算扣除數(shù)14750，計算繳納個人所得稅后的凈利潤直接歸經(jīng)營者所有。
從表面上看，如果個體戶的年利潤額超過10萬元，適用的稅率為35%，貌似稅負(fù)比企業(yè)所得稅的稅率25%要高很多。但不同的是，個體戶繳納個人所得稅后利潤直接歸經(jīng)營者個人所有，利潤無須再繳納其他稅種。但企業(yè)在按25%稅率繳納企業(yè)所得稅后的利潤僅歸屬于企業(yè)，如將該部分利潤再分配給股東個人，股東個人還需繳納個人所得稅，適用的稅率為20%，雙重納稅。
自2016年5月1日起，餐飲業(yè)等營業(yè)稅納稅人納入“營改增”試點，由以前繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。根據(jù)財稅[2016]號文件有關(guān)規(guī)定，餐飲企業(yè)年應(yīng)納稅銷售額超過500萬元的，為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人；同時規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，應(yīng)納稅額等于不含稅銷售額乘以3%的征收率。相比以前按照5%稅率繳納營業(yè)稅，營改增后稅率降低，享受更優(yōu)惠的稅收政策，但是小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，只能申請稅務(wù)機關(guān)代開。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2017]52號的規(guī)定，對于選擇成為小規(guī)模納稅人的小型餐飲企業(yè)，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），自2018年1月1日起至2020年12月31日，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
若是選擇成為一般納稅人，餐飲業(yè)適用的稅率為6%，雖然比以前繳納營業(yè)稅5%的稅率要多1%，但若是能夠取得盡量多的合規(guī)的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額進行抵扣，從而使得總體納稅額降低的，同樣能享受到比較低的增值稅稅負(fù)。
針對多數(shù)小型的餐飲企業(yè)，進貨渠道比較零散，進貨量比較小，多數(shù)從農(nóng)民或小攤販?zhǔn)种羞M行原材料的購買，難以取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅人在很大程度上比一般納稅人的稅負(fù)更低。在企業(yè)發(fā)展壯大后，年銷售額超過500萬元的，也可以通過分拆公司業(yè)務(wù)使其仍然成為小規(guī)模納稅人，這樣能達到節(jié)稅的效果。按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條的規(guī)定，對于年銷售額未超過500萬元的一般納稅人也可選擇在2018年12月31日前，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
第一，個人所得稅的計稅依據(jù)。個人所得稅應(yīng)納稅額不包括社會保險費用、住房公積金、符合法律規(guī)定國家統(tǒng)一發(fā)放的補貼、符合法律規(guī)定的個人捐贈等費用，在計算個人所得稅之前應(yīng)該扣除。但是，以現(xiàn)金形式發(fā)放的獎金、補貼等要計入當(dāng)月“工資薪金”所得，計算繳納人所得稅。另外，符合規(guī)定的企業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，再不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
第二，通過通訊費、交通費等發(fā)票實時報銷方式降低個人所得稅稅負(fù)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、午餐費補貼等，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用部分的，與收入相關(guān)的合理支出，不需繳納企業(yè)所得稅和個人所得時。所以，公司根據(jù)員工產(chǎn)生費用的發(fā)票實報實銷，避免以現(xiàn)金方式發(fā)放補貼給員工，可以減少員工繳納個人所得稅。
第三，利用年終獎籌劃個人所得稅。若員工月薪過高，可以考慮將月薪的一部分分離出來作為年終獎一次性發(fā)放，以降低個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。根據(jù)這一稅收優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實際情況將年終獎的發(fā)放時間和年終獎與工資的比例進行調(diào)整已達到節(jié)稅目的，但同時應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)年終獎多一元而個人所得稅卻大幅增加的情況發(fā)生，即應(yīng)當(dāng)結(jié)合“年終獎的無效區(qū)間”確定具體金額，避免不必要的稅負(fù)。
為了確保稅務(wù)機關(guān)對納稅人的管理，《中華人民共和國稅收征收管理法》（《稅收征管法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。餐飲行業(yè)作為前述規(guī)定的納稅人的一種，也應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)進行稅務(wù)登記，但有些個體工商戶類的餐飲企業(yè)，由于對稅法的規(guī)定不甚了解，卻未按照規(guī)定進行稅務(wù)登記。
根據(jù)《稅收征管法》第六十條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。為了防止前述風(fēng)險，各餐飲企業(yè)應(yīng)該按照法律規(guī)定及時進行稅務(wù)登記。
餐飲企業(yè)中的中小企業(yè)居多，個體工商戶居多，財務(wù)會計制度不健全，根據(jù)《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)如果按規(guī)定可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)賬簿而未設(shè)賬簿等財務(wù)會計制度不健全的情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，所以，稅務(wù)機關(guān)可能對這些餐飲企業(yè)采取核定征收的方式。但根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)（國稅發(fā)[2008]30號）第九條和《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第十三條的規(guī)定，納稅人（編者注：按照核定征收的納稅人）按照實際經(jīng)營情況應(yīng)納稅額超過核定稅額的，依然需及時向稅務(wù)機關(guān)進行申報，因此，核定應(yīng)納稅額并不意味著企業(yè)就一定不用進行納稅申報，如果企業(yè)的實際應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額比核定的高，企業(yè)需要及時向稅務(wù)機關(guān)報告，然后按照實際情況進行繳稅。
餐飲企業(yè)如有應(yīng)申報未申報情形，根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，屬于偷逃稅款的行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
在經(jīng)營過程中，當(dāng)消費者向餐飲企業(yè)索要發(fā)票時，餐飲企業(yè)往往會以發(fā)票用完了、暫時連不上網(wǎng)等各種借口不向消費者開具發(fā)票，這種看似司空見慣的情形，實際上卻涉嫌違法違規(guī)。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（《發(fā)票管理辦法》）第十九條的規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。因此，及時向消費者開具發(fā)票是餐飲企業(yè)的法定義務(wù)。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第五十三條的規(guī)定，餐飲企業(yè)應(yīng)當(dāng)向消費者開具發(fā)票而未開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，并可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。此外，餐飲企業(yè)之所以不開具發(fā)票，往往是為了少繳納稅款的目的，如果因為不開發(fā)票而造成少繳納稅款得后果，可能還會面臨偷逃稅款的法律責(zé)任。
餐飲企業(yè)面對的消費者比較多，這些消費者為了達到多報銷的，往往會要求餐飲企業(yè)向自己開具票面金額比實際金額大的發(fā)票，餐飲企業(yè)為了維護顧客關(guān)系，也可能應(yīng)消費者的要求而向其開具與實際情況特別是金額不符的發(fā)票，同時，餐飲企業(yè)中的一般納稅人可能為了達到多抵扣增值稅進項稅額的目的，會從其他企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，或者向其他企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，這些都是明顯的違法行為，一旦被查后果相當(dāng)嚴(yán)重，餐飲企業(yè)應(yīng)該避免該些情況的發(fā)生。
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，如果餐飲企業(yè)有虛開行為，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
由于行業(yè)本身的特點，很大掌柜選擇設(shè)立個體工商戶進行經(jīng)營。雖然個體工商戶的經(jīng)營所得只需按照個人所得稅繳納一次稅，可以避免公司制企業(yè)經(jīng)營所得在公司層面繳納企業(yè)所得稅、分紅時在個人層面繳納個人所得稅兩道稅的情況，但如果個體工商戶不能夠把生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用分開核算，根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第十五條（六）的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)只會把總費用的40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，準(zhǔn)予稅前扣除，即使實際的生產(chǎn)經(jīng)營費用比40%高，高出的部分也不能進行稅前扣除。
因此，個體工商戶類的餐飲企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)該分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和家庭、個人費用，以避免生產(chǎn)經(jīng)營費用不能全完扣除，導(dǎo)致多繳納個人所得稅。
餐飲行業(yè)的稅收風(fēng)險，往往都涉及虛開發(fā)票和偷逃稅款。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，這些行為都會受到行政處罰：
1.虛開發(fā)票的行政責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2.偷逃稅款的行政責(zé)任。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
3.影響企業(yè)的納稅信用等級。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》我國稅務(wù)機關(guān)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)把不同企業(yè)評定為A、B、C、D、E五個納稅信用等級。對不同登記的企業(yè)采用不同的服務(wù)和管理方式。對于最優(yōu)級A級，稅務(wù)機關(guān)的管理更為寬松，而D級，稅務(wù)機關(guān)的管理更為嚴(yán)格。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》的先關(guān)規(guī)定，如果餐飲企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票和偷逃稅款的行為，有可能直接會被評定為D級。一旦被評定為D級，企業(yè)將會受到稅務(wù)機關(guān)更嚴(yán)格的監(jiān)管，不但會影響企業(yè)的辦稅效率，還會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
4.會被列入稅收“黑名單”。根據(jù)《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的規(guī)定，餐飲企業(yè)如果有偷逃稅款、虛開增值稅發(fā)票等行為，會被作為重大稅收違法案件向社會公布。同時根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于建立完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒制度加快推進社會誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2016〕33號），稅收黑名單中的企業(yè)會受到聯(lián)合懲戒，對企業(yè)相關(guān)部門會限制新項目的審批、限制上市融資等，對企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人員，相關(guān)部門會限制其出境和限制購買不動產(chǎn)、乘坐飛機、乘坐高等級列車和席次、旅游度假、入住星級以上賓館及其他高消費行為。
上述行為不僅會受到行政處罰或其他處理，我國刑法對上述的虛開發(fā)票行為和逃避繳納稅款行為也是嚴(yán)厲打擊的：
1.虛開發(fā)票需承擔(dān)的刑事責(zé)任
如果餐飲企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，會被處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
同時根據(jù)我國《刑法》第二百零五條之一的規(guī)定，如果餐飲企業(yè)向消費者虛開普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
2.逃避繳納稅款需承擔(dān)的刑事責(zé)任
根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，如果餐飲企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，不符合刑法規(guī)定的初犯免責(zé)等免除追究刑事責(zé)任的條件，會被處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
結(jié)束語
在2016年5月1日，中國完成了營改增的全覆蓋，意味著增值稅實現(xiàn)了對所有企業(yè)經(jīng)濟活動的全面覆蓋，而金稅三期已在各地稅務(wù)機關(guān)完成全面上線，使稅務(wù)機關(guān)對納稅人的全面監(jiān)控進入了一個新的時代，納稅人幾乎所有的經(jīng)營行為都會被納入稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控范圍，因而涉稅風(fēng)險會大大提高。
為了進一步加強和規(guī)范增值稅納稅申報比對管理，提高申報質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)，稅務(wù)總局制定了《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)》，將于2018年3月1日起在各省市國稅局開始施行，而交通運輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、金融保險、餐飲娛樂、商業(yè)批發(fā)與零售、藥品與醫(yī)療器械、中介機構(gòu)、廣告?zhèn)髅降劝l(fā)票違法問題高發(fā)行業(yè)，屬于重點監(jiān)控對象。
因此，北京市康達（深圳）律師事務(wù)所“餐飲法務(wù)官”建議餐飲從業(yè)人員應(yīng)該及早做好稅務(wù)規(guī)劃、籌劃，以避免違反稅收法律、法規(guī)給企業(yè)及個人帶來的經(jīng)濟責(zé)任和法律風(fēng)險，只有這樣，才有可能安心經(jīng)營，陽光賺錢，企業(yè)、品牌才有做大做強的可能性。
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