作 者：袁暢 稅務律師
中國稅務律師聯盟第029號盟員
黑龍江海天慶城（大慶）律師事務所主任
總有人問起：“個體工商戶算企業嗎？”我也曾毫不猶豫地回答：不算！個體工商戶屬于自然人。可當繼續被追問：“個體工商戶可以享受小微企業優惠政策嗎？可以享受疫情期間的降租政策嗎？”我也一時語塞……此時引出一個問題：個體工商戶究竟算不算企業？
今年2月25日，國務院在疫情期間召開了常務會議，會議的一個重要議題就是為吸納2億多就業人口的8000多萬個體工商戶解難紓困。
個體工商戶竟然涉及2億多就業人口？占了中國人口的七分之一？這么大的一個群體，我卻連個體工商戶算不算企業這樣的問題都說不清楚，不禁汗顏！于是我開始查詢、梳理和分析，發現中國特色的個體工商戶，的確是個神奇的存在。
個體工商戶算不算企業？
翻閱《民法總則》第二章自然人部分，在第五十四條這樣規定，“自然人從事工商業經營，經依法登記，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號”。短短兩句話，卻是國家在法律層面對個體工商戶的精準定義，也就是說，個體工商戶屬于自然人范疇，不是法人或者其他組織。
國務院2016年在修訂了《個體工商戶條例》，更加系統地對個體工商戶的設立等等做了進一步規定。
《條例》第二條規定，“有經營能力的公民，依照本條例規定經工商行政管理部門登記，從事工商業經營的，為個體工商戶。個體工商戶可以個人經營，也可以家庭經營。”
《條例》第二十九條又規定，“個體工商戶申請轉變為企業組織形式，符合法定條件的，登記機關和有關行政機關應當為其提供便利。”
好了，我們可以得出結論，在民法角度上，個體工商戶不是企業，個體工商戶可以轉變為企業組織形式。
個體工商戶能否參照企業劃分類型？
翻閱國家工商總局網站《小微企業名錄》，個體工商戶赫然在列。
小微企業又是怎么劃分和定義的呢？
登錄國家統計局網站，找到《統計上大中小微型企業劃分辦法（2017）》，發現這是根據工信部、統計局、發改委、財政部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號），以《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2017）為基礎，結合統計工作實際情況制定的大中小微企業劃分辦法。《通知》第二條規定，“本辦法適用對象為在中華人民共和國境內依法設立的各種組織形式的法人企業或單位。個體工商戶參照本辦法進行劃分”。
至此，也不用再糾結，個體工商戶是參照企業來劃分的。
個體工商戶的稅收和社保是如何征管的？
其實，無論什么性質的企業，萬變不離的是所得稅和增值稅這兩大稅種以及社保費。個體工商戶雖然不是企業但又參照企業，那么其稅收征管也是圍繞這兩大稅種和社保費。
個體工商戶的所得稅繳納。
國家推出小型微利企業普惠性所得稅減免政策后，很多人對此有疑惑，總是詢問個體工商戶是否能夠享受，國家稅務總局在2019年4月18日對此進行了明確回答，“個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，因此不能享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。”
實際上，個體工商戶是按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，以從事的生產、經營所得，繳納個人所得稅。
在稅收方式上，按照《稅收征管法》第三十五條規定，由稅務機關決定是查賬征收還是核定征收。如果是查賬征收，就按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）規定，收入扣除成本費用計算應納稅所得額，適用5%-35%的稅率；如果是核定征收，稅務機關會核定應稅所得率或者征收率繳納個人所得稅。
無論是哪種征收方式，個體工商戶都不繳納企業所得稅而是繳納個人所得稅，更不能享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。
個體工商戶的增值稅繳納。
雖然在民法上，個體工商戶不是企業，但實際生活中，一些個體工商戶體量驚人，例如餐飲行業中大型航母級別的個體工商戶。因此，雖然增值稅把個體工商戶歸結為個人，但在增值稅征收上，個體工商戶也和企業一樣，按照增值稅的納稅標準，分為一般納稅人和小規模納稅人。具體來說，年應征增值稅銷售額在500萬元以上的是一般納稅人，反之就是小規模納稅人。
稅收優惠政策上，按照《財政部關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。請注意，這里沒要求必須是小微企業，而只要求是小規模納稅人。當然如果不是小微企業，月銷售額也不會這么少。
《通知》第三條也給予個體工商戶附加稅的優惠，規定“由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。”
《通知》第四條規定增值稅小規模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的，可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。這么優惠的增值稅政策，從2019年1月1日到2021年12月31日截止，合計三年。
國家為緩解個體工商戶的疫情影響，確定“自2020年3月1日至5月底，免征湖北境內小規模納稅人增值稅，其他地區征收率由3%降至1%。也就是說，平時的征收率為3%，2020年3月1日至5月31日這三個月的征收率為1%。”
個體工商戶的社保費繳納。
國務院常務會議決定，“自2020年2月起，湖北以外的省份，可根據受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業三項社會保險（養老、失業和工傷保險）單位繳費部分，不超過5個月，個體工商戶按單位參保養老、失業、工傷保險，參照中小微企業享受減免。這可以解釋成2020年2月至6月，免征個體工商戶為員工繳納養老、失業和工傷保險的單位繳費部分。”
可以說，連接著2億中國人的個體工商戶，是國家一直沒有遺忘，沒有漠視的群體。無論是疫情期間，還是日常生活中，個體工商戶都是中國經濟中不可或缺的力量！
了解個體工商戶，用好稅收政策，中國稅務律師一直在您身邊，希望能夠為您提供幫助！
