從近幾年的實踐來看，國有資產管理體制改革按照“有進有退、有所有或有所不為”的原則，進行了經濟結構調整和經濟轉軌，它對調整國有經濟結構、促進產權制度改革、完善所有制結構以及建立現代企業制度起到了十分重要的作用。但在國有企業轉制過程中，由于監管國有資產的法律法規滯后、監督體系不健全等原因，國有資產流失現象還比較突出，已成為社會公眾和新聞媒體關注的熱點問題。因此，筆者從分析國有資產流失主要渠道的角度，探討如何加強國有資產審計監督。
一、國有資產流失的主要渠道
國有資產經營運作中流失渠道是多種多樣的：有資產重組中的流失、股權轉讓中的流失、清產核資中的流失、經營管理中的流失、投資決策中的流失等等。歸納起來，主要有：
（一）投資決策環節的國有資產流失。國有企業投資有規范的程序和嚴格的規定，但實際工作中，有部分國有企業領導者違背客觀經濟規律，不考慮國家產業政策，缺乏投資風險意識，往往從企業小集體利益出發，盲目決策造成國有資產大量損失浪費，應該講投資失誤是國有資產流失的重要渠道，具體表現為：一是盲目決策造成流失。缺乏可行性研究或可行性研究走過場，企業領導者為講政績，盲目上項目、上規模，結果項目上馬之日就是項目的虧損之日；二是重復建設造成流失。不講究客觀經濟規律，不考慮國家產業政策，投資長線項目和產品，國有資產在低效率經營中流失；三是亂投資造成流失。有的國有企業片面強調多元化經營和走出去的發展戰略，盲目向其他企業或者境外亂投資，長期投資無效益。有的項目甚至不如實反映投資收益，形成企業賬外小金庫；四是產權不清造成流失。能源、公共服務壟斷行業往往為小團體利益，興辦集體企業，國有資產產權界定不清，資金大量流向“三產”和經濟實體，通過關聯交易讓利、或低價出租房屋及出讓土地使用權。
（二）經營管理環節的國有資產流失。加強經營管理是提高國有企業經濟效益的重要手段，相當多的國有企業忽視內部管理，造成經營管理混亂，跑冒滴漏問題嚴重。具體表現為：一是資金管理失誤造成流失。股票及期貨交易是近幾年國有企業資本運作的熱點，缺乏風險意識，加上證券、期貨公司的違法違法亂紀規操作，盲目入市，有的將資金存大額存款或存高息，有的為其他企業盲目擔保，上當受騙虧損嚴重，責任難以追究；二是設置賬外賬造成流失，相當多的企業直接將各類收入放置賬外使用，脫離企業財務監管，企業的經濟效益流向小團體和個人手中，國家利益受到損害；三是管理混亂造成流失。材料庫存、銷售環節的內部控制制度薄弱，直接影響企業應收賬款無人清收，形成呆死賬。材料物資領用、保管制度松懈，庫存材料賬實不符，造成國有資財的流失；四是分配關系失調造成流失。目前，部分國有企業不考慮長遠利益和全局利益，而是從個人利益出發，處理國家、企業、個人三者分配關系時，一味強調收入向個人傾斜，職工收入增長水平高于了企業實現利稅的增長幅度和企業工資總額的增長幅度。
（三）股權轉讓環節的國有資產流失。國有企業在進行資產重組、股權收購等資本運作時，往往在資產評估、清產核資方面做手腳，容易造成國有資產流失或轉為個人財產。具體表現為：一是通過評估機構不履行評估程序，只按賬面價值確定資產，根據對象任意調整凈資產價值。或者與評估機構串通作弊，對被審計單位提供的虛假報告和資料，不加以分析審計，壓低或抬高價值；二是資產轉讓不合理。轉讓價格不以資產評估機構的評估結果為依據，甚至不評估，而是由企業領導自行決定，轉讓價格不能真實反映企業資產的實際價值；三是清產核資流于形式。少計資產和收益，轉移、隱匿國有資產設賬外賬，沒有將賬外資產納入清產核資范圍。甚至以低價或無償形式將國有資產轉為個人財產，未將土地使用權、商譽、無形資產作價。個人出資不到位或不規范，甚至虛假出資；四是“脫殼改制”造成流失。企業借股份制改造、資產重組之機，把原企業的一部分優良資產剝離出來，如效益好的設備、車間等出售或轉讓給非國有企業，將債務包袱留給原企業，銀行資金無法收回。
二、適應新形式，加強國有資產審計
十六大報告明確提出：“建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制”。隨著國有資產監管機制的變化，國家審計機關如何利用地位超脫、獨立性強的特征，充分發揮保障國有資產的安全完整、保值增值和促進國有資本的高效運營的重要職責，是需要研究的課題。筆者認為應從以下三個方面著手：
（一）加強對國有資產、企業改制和股權轉讓的審計監督。隨著國有資產改革和經濟結構調整，一部分國有企業會出現資產重組、股權轉讓、資產處置等交易，在這些交易后面隱藏著國有資產流失和個人腐敗問題。審計監督要提前介入、關口前移，把企業重組、改制和股權轉讓等交易置于企業干部職工監督之下，保證公開、公正、公平。審計應抓住企業資產處置、股權轉讓、改組改制過程中的清產核資、資產評估、資產處置等重要環節，加強監督管理。同時，審計還應加強和健全國有股權公開市場交易的規則、程序的有效審計監督。杜絕企業領導者少數人說了算，防止國有資產的流失。
（二）加強對社會中介機構規范執業的審計監督。國有資產流失不是國有企業一個孤立的違法違紀問題，他涉及到方方面面，其中社會中介機構與企業共同弄虛作假不是少數，沒有社會中介機構的配合默契，國有資產也不會輕而易舉流失。因此，國家審計機關要加大對會計師事務所及資產評估公司執業質量的檢查力度，對幫助企業弄虛作假、出具不實審計、評估、驗資報告的社會中介及責任人員嚴肅查處，規范會計市場，使國有企業改組改制、股權轉讓不因會計信息失真而造成國有資產流失。
（三）加強對國有企業重大投資項目的績效審計。國有企業領導者盲目決策造成投資損失浪費是國有資產流失的重要渠道，同時領導人員責任追究制度的缺失。審計監督部門要以履行納稅人的角度，審查國有企業決策者的投資行為，維護納稅人的利益，嚴防國有資產輕易流失。要從國家產業政策調整、產業結構指導和項目經濟效益方面，加強對國有企業重大投資項目的績效審計，按照審計署五年規劃要求，提高績效審計的比重，多從事前、事中介入國有企業的重大投資項目，針對項目的可行性研究、項目效益分析以及項目投資管理等問題，充分發揮審計監督的職責，維護國家利益和納稅人利益。（施青林）
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