一、法律關(guān)系比較
（一）勞務派遣
勞務派遣，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作。
1.勞務派遣公司與勞動者是雇傭關(guān)系；
2.用工單位與勞動者是用工關(guān)系；
3.勞務派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。
（二）人力資源外包
企業(yè)（用工單位）將人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓等工作，類似于人事代理。即把對人的管理這項職能交給人力資源公司。
1.用工單位與勞動者是雇傭關(guān)系和用工關(guān)系；
2.人力資源公司與用工單位是經(jīng)紀代理關(guān)系。
（三）勞務外包
發(fā)包單位把事承包給勞務外包方，發(fā)包單位不直接管理外包單位的員工，工作組織形式和工作時間由外包安排確定，按照事先確定的工作量結(jié)算報酬。
1.發(fā)包單位與外包單位之間的合同關(guān)系；
2.外包單位與勞動者是雇傭關(guān)系。
二、增值稅
（一）稅目比較
1.勞務派遣
現(xiàn)代服務——商務輔助服務——人力資源服務
2.人力資源外包
現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務
3.勞務外包
稅目由所提供的服務性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務外包的稅目是建筑服務，提供保潔勞務外包的稅目是其他生活服務，提供運輸勞務外包的稅目是運輸服務，提供餐飲服務外包的稅目是餐飲服務。
以清包工為例，稅目為建筑服務。
（二）銷售額比較
1.勞務派遣（財稅〔2016〕47號）
（1）一般納稅人
一般計稅6%稅率：以取得的全部價款和價外費用為銷售額；
簡易計稅5%征收率：可差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
（2）小規(guī)模納稅人
3%征收率：以取得的全部價款和價外費用為銷售額；
5%征收率：可差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
2.人力資源外包
人力資源外包的含稅銷售額相等：一般計稅（稅率6%）=一般納稅人選擇簡易計稅（征收率5%）=小規(guī)模納稅人（征收率3%），都不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。（財稅〔2016〕47號）
3.勞務外包
以清包工為例，建筑服務預繳以及建筑服務簡易計稅可扣除支付的分包款。（財稅〔2016〕36號文附件2）
預繳時：
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
申報時：
1.勞務派遣
（1）一般納稅人
一般計稅：稅率6%
簡易計稅：征收率5%
（2）小規(guī)模納稅人
選擇差額納稅：征收率5%
全額納稅：征收率3%
2.人力資源外包
（1）一般納稅人
一般計稅：稅率6%
簡易計稅：征收率5%
（2）小規(guī)模納稅人
征收率：3%
3.勞務外包
勞務外包的稅率由所提供的服務性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務外包的稅率為9%，提供保潔勞務外包的稅率是6%，提供運輸勞務外包的稅率是9%，提供餐飲服務外包的稅率是6%，以上征收率均為3%。
以清包工為例：
1.勞務派遣
發(fā)票分類編碼簡稱：人力資源服務
三種方式：1.全額開普票；2.勞務費部分開專票；差額部分（扣除部分）開普票，扣除部分是指支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用；3.使用差額征稅發(fā)票開具，這種類型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對應的進項稅額自然沒有參與抵扣。
2.人力資源外包
發(fā)票分類編碼簡稱：經(jīng)紀代理服務
向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）
3.勞務外包
勞務外包的分類編碼簡稱由所提供的服務性質(zhì)來決定：
提供建筑勞務外包：建筑服務；
提供保潔勞務外包：生活服務；
提供運輸勞務外包：運輸服務；
提供餐飲服務外包：餐飲服務。
以清包工為例，可以全額開專票，差額納稅，購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。
三、企業(yè)所得稅
①收到勞務派遣費時，確認收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
②向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務成本
貸：應付職工薪酬
①收到勞務派遣費時，確認收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——簡易計稅（計提）
應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）
②向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務成本
貸：應付職工薪酬
③取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時
借：應交稅費——簡易計稅（扣減）
④申報納稅時
借：應交稅費——簡易計稅（繳納）
應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）
貸：銀行存款
借：生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務費
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等
應付帳款——××勞務派遣公司
簡易計稅：支付勞務派遣費用時，簡易計稅項目不能夠抵扣進項稅額，也不能夠差額納稅。
借：生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務費
貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等
應付帳款——××勞務派遣公司
四、個人所得稅
五、案例分析
某人力資源公司，增值稅一般納稅人，采用一般計稅。營業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營范圍：餐飲管理、以服務外包方式從事人力資源服務外包、勞務外包。2018年與某餐飲公司簽訂承包承攬合同，餐飲公司將餐飲環(huán)節(jié)中的傳菜崗位外包，人力資源公司擁有傳菜崗位管理權(quán)。人員與人力資源公司訂立勞動合同。
2018年2月，該人力資源公司開具給該餐飲管理公司發(fā)票，品名*人力資源服務*服務費，金額75746.50元，稅率6%，稅額4544.79元，價稅合計80291.29元。請問這張發(fā)票開具是否正確？稅目是什么，是勞務派遣，勞務外包還是人力資源外包？
發(fā)票開具不正確。
解析：首先這項業(yè)務不屬于財稅〔2016〕47號中的人力資源外包服務，人力資源外包服務的稅目：現(xiàn)代服務——商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務；人力資源外包服務所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實際用工單位既是勞動合同關(guān)系又是用工關(guān)系。本案例中人員與人力資源公司是勞動關(guān)系，與餐飲公司沒有勞動合同關(guān)系，因此不屬于人力資源外包服務。
其次這項業(yè)務也不屬于勞務派遣，勞務派遣服務的稅目：現(xiàn)代服務——商務輔助服務——人力資源服務，勞務派遣應由用工單位即餐飲公司直接管理，而本案例傳菜管理崗位包括人員由用人單位即人力資源服務公司管理，餐飲公司購買的是傳菜服務，而不僅僅是勞動力，因此不屬于勞務派遣。
該項業(yè)務中人力資源服務公司與餐飲公司簽訂了承包承攬合同，人員由承包方直接管理，合同的標的是傳菜服務，餐飲公司把這項業(yè)務包出去，具體怎么安排，由誰來做，不需要由餐飲公司操心，因此屬于勞務外包。
勞務外包的稅目由所提供的服務性質(zhì)來決定，本案例中，餐飲公司將提供的餐飲服務環(huán)節(jié)中的傳菜服務外包，稅目應為餐飲服務，發(fā)票開具應為：*餐飲服務*勞務費。注意不能夠按照勞務派遣選擇簡易計稅差額納稅。餐飲服務不適用差額納稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。
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