一、案情簡介
稽查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2012年從個體戶B處購買手機，全年共取得大頭小尾的通用手工發(fā)票（千元版）30份，金額28萬元，計入成本在所得稅前列支。
經(jīng)調(diào)查，A企業(yè)與個體戶B交易金額與發(fā)票聯(lián)金額一致，個體戶B為了月銷售額不超過起征點，同一份票，開給A企業(yè)的“發(fā)票聯(lián)”金額9800元，自己的“存根聯(lián)”和“記帳聯(lián)”金額1100元，部分發(fā)票開票日期上下聯(lián)不一致，A企業(yè)對個體戶B的違法行為表示不知情。
在稅務處理上，本案爭議有兩個：
一是A企業(yè)取得的大頭小尾發(fā)票能否作為所得稅稅前列支憑證？
二是對個體戶B是定性偷稅還是虛開？
二、爭議一辯論
（一）甲方：A企業(yè)取得的大頭小尾發(fā)票不得作為所得稅稅前列支憑證
1、理由
征管法和發(fā)票管理辦法都對合法有效憑證作了要求，總局對所得稅列支一定要使用合法有效憑證是三令五申的要求，大政策是明確的：所得稅列支要有合法有效憑證，合法的“法”是指符合稅法，而不是指符合民法或會計法，并且從立法動態(tài)和趨勢上看，如果所得稅可以放開憑證，不要求有效憑證，該取得發(fā)票沒有取得發(fā)票，而用其他憑據(jù)來列支，這樣發(fā)票制度也沒有必要存在。
2、依據(jù)
（1）《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規(guī)定 納稅人、扣繳義務人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算。
（2）《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。
（3）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
（4）國家稅務總局《關(guān)于印發(fā)﹤進一步加強稅收征管若干具體措施﹥的通知》（國稅發(fā)（2009）114號）第六條、國家稅務總局《關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)（2008）80號）第八條第（二）項明確規(guī)定納稅人取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得用于稅前扣除。
（5）《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
（二）乙方：A企業(yè)取得的大頭小尾發(fā)票可以作為所得稅稅前列支憑證
1、理由
所得稅稅前列支基本條件是什么？是真實合理可以列支，并沒有說要合法有效憑據(jù)，如果稽查人員沒有證據(jù)證明A企業(yè)成本支出不真實，就應該給予列支。江蘇淮安案稅務機關(guān)敗訴，說明法院的觀點對善意取得的發(fā)票所得稅是可以列支的。
2、依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
對于爭議一小穎支持乙方，即本案中A企業(yè)取得的大頭小尾發(fā)票能夠用于所得稅稅前列支。（僅代表個人意見）
三、爭議二辯論
（一）甲方：對個體戶B應定性為虛開
1、理由
個體戶B雖然與A企業(yè)有貨物購銷，但為自己開具數(shù)量或者金額不實的發(fā)票，與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符，屬于虛開。
2、依據(jù)
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
（二）對個體戶B定性為偷稅
1、理由
個體戶B大頭小尾最終目的是為了偷稅。個別戶B與A企業(yè)有真實業(yè)務，開給B企業(yè)的票也與交易金額一致，不屬于為他人虛開。為自己虛開是指個體戶B作為受票方（購貨方）時的行為，本案B是銷貨方，所以不屬于為自己虛開。開具大頭小尾的發(fā)票，受票方A企業(yè)并沒有多抵扣稅款，只是開票方少交納稅款，不符合虛開發(fā)票的特征。
2、依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。
對于爭議二小穎支持乙方，即本案中個體戶B開具大頭小尾發(fā)票偷逃稅款，應定性為偷稅。（僅代表個人意見）
四、涉及相關(guān)法律條款
（一）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條
違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
（二）關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》的通知（公通字〔2010〕23號）第六十一條之一
虛開發(fā)票案(刑法第二百零五條之一)虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：
(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的；
(二)雖未達到上述數(shù)額標準，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；
(三)其他情節(jié)嚴重的情形。
微信名：小穎言稅
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