一、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表
1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，對于客戶已經(jīng)編制了明細表的，取得外勤主管分拆的本科目明細表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對于客戶未編制明細表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫本科目明細表（底稿見FD002）；
2、復(fù)核加計正確，與總賬、報表核對相符，標記相應(yīng)的審計標識；
3、向企業(yè)索取應(yīng)付賬款賬齡明細表，若為連續(xù)審計，將填制的期初賬齡分析表與上年的審計報告相核對，存在差異的應(yīng)查明原因，并據(jù)以檢查各明細項目期末賬齡填制是否正確；若為首次接受委托審計，還應(yīng)對企業(yè)提供的期初賬齡做必要的復(fù)核；
4、對存在借方余額的項目，應(yīng)檢查明細賬、原始憑證、采購合同等有關(guān)資料分析借方余額形成的原因，必要時作重分類調(diào)整，并在審定表審計說明中寫明調(diào)整分錄（底稿見FD002）；
5、結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細余額，檢查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項。如有，應(yīng)作出記錄，必要時作調(diào)整；
6、在明細表上標識重要的債權(quán)單位，如余額較大、發(fā)生額較大、關(guān)聯(lián)方往來或賬齡較長的明細項目，作為函證及進一步檢查的對象（底稿見FD002）；
7、對于有外幣余額的明細賬戶，應(yīng)注明外幣余額和折算匯率，或單獨編制外幣余額明細表。檢查其使用折算匯率是否為2008 年12 月31 日的外匯牌價，及折算是否正確。
應(yīng)該注意的是：（1）由于大部分企業(yè)采用財務(wù)軟件進行會計核算，應(yīng)付賬款明細表可根據(jù)其生成的相應(yīng)報表直接編制，但應(yīng)注意部分財務(wù)軟件在生成財務(wù)報表時會將應(yīng)付賬款中的借方余額明細項目自動進行重分類調(diào)整。審計人員在遇有財務(wù)報表與應(yīng)付賬款明細余額表不符時，應(yīng)查明原因進行相應(yīng)調(diào)整；（2）大額的借方余額，必須查驗相關(guān)合同和憑證，確認屬于預(yù)付賬款，方可重分類調(diào)整；（3）檢查若發(fā)現(xiàn)對同一客戶分別于應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等多個往來科目同時掛賬的，應(yīng)查明原因，甄別是否應(yīng)將各科目的款項進行合并。若企業(yè)是因為核算不同業(yè)務(wù)或因?qū)?yīng)同一客戶的不同部門的往來款項分別科目進行核算不便調(diào)整的，應(yīng)注意在向該客戶函證時應(yīng)保證數(shù)據(jù)的完整性。
二、應(yīng)付賬款函證
1、選擇賬齡長、金額較大、主要供應(yīng)商、本期業(yè)務(wù)頻繁并且發(fā)生額大的賬戶或關(guān)聯(lián)方等重要明細項目作為函證對象，填寫擬發(fā)函單位聯(lián)系方式一覽表（底稿見ZD2-1）；
2、填寫詢證函（底稿見FD004-1）；
3、編制“應(yīng)付賬款函證結(jié)果匯總表”（底稿見FD004），對函證結(jié)果進行評價；核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)付賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”（底稿見FD005），并檢查支持性憑證；如果不符事項構(gòu)成錯報，應(yīng)進行審計調(diào)整。
4、對未回函的考慮是否再次發(fā)函，針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（底稿見FD006），檢查與交易有關(guān)的原始憑證，如購貨合同、購貨發(fā)票、檢驗單據(jù)、入庫單及期后付款記錄等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)付賬款的真實性。
應(yīng)該注意的是：（1）底稿FD004-1 所提供的詢證函格式為標準格式，審計人員在實務(wù)中可根據(jù)情況對詢證函的格式進行調(diào)整，如增加對發(fā)生額的函證等；（2）函證由審計人員親自發(fā)出，回函均是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實施函證。函證方式必須在底稿中描述并有實施該程序?qū)徲嬋藛T簽字；（3）審計人員為節(jié)省現(xiàn)場審計時間，發(fā)函可先向?qū)Ψ桨l(fā)送傳真，并要求對方盡快回復(fù)。然后再將函證原件寄送函證對象，函證采用掛號信的方式，并將郵寄憑據(jù)作為底稿保存,待收到對方寄回的詢證函原件可將傳真件替換；（4）回函收到傳真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所傳真號收到的一般不需補充實施替代程序，若是客戶的傳真號收到的，需要在傳真件上注明“本人直接接收”；若該項往來（尤其資產(chǎn)方）余額超過TE 的，應(yīng)當補充實施替代測試；（5）替代測試表是針對每個明細客戶的，不能將一個科目編制一張?zhí)娲鷾y試表。
三、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因及是否還需償付
1、關(guān)注賬齡在3 年以上的應(yīng)付賬款，向企業(yè)詢問其長期掛賬的原因，是否可能無需支付；
2、檢查本期處理的確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分（底稿可使用應(yīng)付賬款檢查情況表或以文字說明）；
3、關(guān)注賬齡超過3 年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。
應(yīng)該注意的是：應(yīng)付賬款長期掛賬的原因一般有：（1）貨物存在質(zhì)量問題，與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟糾紛而掛賬的；（2）虛假業(yè)務(wù)形成的負債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤；（3）債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時進行賬戶處理等原因造成無需支付的應(yīng)付賬款。審計人員可向企業(yè)法務(wù)部等部門調(diào)查是否存在因應(yīng)付賬款長期未支付而存在的未決訴訟事項。
四、對應(yīng)付賬款完整性的檢查
1、復(fù)核截至審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內(nèi)（底稿見FD010）；
2、針對己償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付（底稿見FD011）；
3、結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否存在貨到單未到的情況，確認企業(yè)是否進行了暫估入庫，并將相關(guān)負債計入了正確的會計期間（底稿見FD002）。
五、資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款的檢查
資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款的檢查，借方發(fā)生額即付款項目，應(yīng)檢查其相關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等）并追查至銀行對賬單，確認入賬日期是否正確，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款（底稿見FD009）；貸方發(fā)生額應(yīng)檢查其購貨合同、入庫單、發(fā)票等憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理（底稿見FD007）。
應(yīng)該注意的是：本項檢查可結(jié)合替代測試程序進行。
六、應(yīng)付賬款債務(wù)重組的檢查
1、獲取企業(yè)進行債務(wù)重組簽署的相關(guān)協(xié)議；
2、檢查債務(wù)重組的賬務(wù)處理是否正確：根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)進行債務(wù)重組的收益及損失應(yīng)在營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目進行核算。
應(yīng)該注意的是：本項檢查可使用應(yīng)付賬款檢查情況表（底稿見 FD011）進行。
七、關(guān)聯(lián)方往來及交易檢查
1、查找并向企業(yè)確認關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上（含5%）股東），在明細表中分關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方編制（底稿見FD002），并分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；
2、關(guān)聯(lián)方應(yīng)付款及交易的檢查：（1）對于納入合并報表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來，可與審計關(guān)聯(lián)方單位的審計人員核對應(yīng)付賬款余額及本年度交易金額，填寫特殊項目底稿“關(guān)聯(lián)方往來核對表”，并注明合并報表應(yīng)予抵銷的金額。核對不一致的需說明對差異的處理結(jié)果及理由；（2）對于非納入合并報表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來，采購合同、購貨發(fā)票、入庫單、貨款結(jié)算單據(jù)等相關(guān)文件資料，確認關(guān)聯(lián)方交易的真實性；了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析，確認關(guān)聯(lián)方交易是否公允。必要時可向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認關(guān)聯(lián)方往來及交易的真實性、合理性。
八、檢查應(yīng)付賬款是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報
檢查應(yīng)付賬款列報是否恰當（底稿見 FD003）。
