待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用!
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----應(yīng)用指南》的附錄的“會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理”中確實(shí)沒有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目啦，但其中規(guī)定中有一段“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。”因此我們可以增加設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，理由如下：
一、這樣進(jìn)行核算符合新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的要求：
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都 應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
根據(jù)這個(gè)原則，將企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用列入待攤費(fèi)用進(jìn)行核算，在各期進(jìn)行分?jǐn)偅黄髽I(yè)尚未支出，但應(yīng)當(dāng)由本期承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，通過預(yù)提進(jìn)行處理，是符合這一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的要求的，在實(shí)務(wù)中解決了這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間并一致的問題。
二、這樣核算符合新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本原則的要求：
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
對(duì)上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)通過攤銷或預(yù)提的處理是符合這些基本原則要求的，因?yàn)檫@樣核算能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，提供的會(huì)計(jì)信息也是清晰明了的，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)可預(yù)測(cè)，如果這些事項(xiàng)通過予付賬款或應(yīng)付賬款等科目進(jìn)行核算，是無法做到這一點(diǎn)，特別是無法清晰提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，了解其真實(shí)的內(nèi)涵，不易于理解。
三、這樣核算符合新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)科目設(shè)置的要求：
會(huì)計(jì)科目是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，要涵蓋各類企業(yè)的交易或事項(xiàng)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中明確提出了，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目科目。企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
因此準(zhǔn)則公布的會(huì)計(jì)科目不是統(tǒng)一固定的，而是有一定的靈活性的。在這個(gè)前提下，增設(shè)：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目并不違背準(zhǔn)則的要求和原則。
對(duì)于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，在新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)在普遍執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在規(guī)定上還是有一定的區(qū)別，并不是所有的事項(xiàng)均可放入這二個(gè)科目進(jìn)行核算。如分期攤銷的周轉(zhuǎn)材料等，原來核算是轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用，新準(zhǔn)則要求在周轉(zhuǎn)材料下設(shè)攤銷的明細(xì)科目進(jìn)行核算、貸款利息的計(jì)提按新準(zhǔn)則的要求也不能通過預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行核算，而是計(jì)入應(yīng)付利息。
我們?cè)鲈O(shè)了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用后怎樣編制《財(cái)務(wù)報(bào)表》？因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已無這二個(gè)項(xiàng)目，如何將這二個(gè)科目的期末余額進(jìn)行合理的列報(bào)？
首先來分析一下待攤費(fèi)用的列報(bào)。待攤費(fèi)用核算的主要內(nèi)容是企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，也就是說該科目的余額是企業(yè)已經(jīng)支付應(yīng)當(dāng)由以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。我們可以理解為企業(yè)預(yù)先支付了以后各期的費(fèi)用，具有預(yù)付的性質(zhì)。因此該科目余額我們應(yīng)分析添列：
A、當(dāng)初記入“待攤費(fèi)用”時(shí)已經(jīng)全額付款的，可以放入資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。
B、當(dāng)初記入“待攤費(fèi)用”時(shí)沒有付款，且到會(huì)計(jì)報(bào)表編制日也沒有支付款項(xiàng)的，應(yīng)將“待攤費(fèi)用”的余額沖減當(dāng)初記入“待攤費(fèi)用”時(shí)對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)付款”；
C、當(dāng)初記入“待攤費(fèi)用”時(shí)部分付款，且到會(huì)計(jì)報(bào)表編制日也后續(xù)陸續(xù)付款的，應(yīng)將“待攤費(fèi)用”的余額與對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付帳款”或”其他應(yīng)付款”進(jìn)行比較后填列，待攤費(fèi)用余額大于對(duì)應(yīng)的負(fù)債的，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的負(fù)債后的余額記入“預(yù)付帳款”，反之則應(yīng)減少對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付帳款”或“其他應(yīng)付款”。
同時(shí)為了能清晰反映，我們還有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行披露，說明核算的方法及列報(bào)的項(xiàng)目。
對(duì)于預(yù)提費(fèi)用的列報(bào)，這個(gè)科目比較復(fù)雜，預(yù)提的項(xiàng)目包括內(nèi)容也比較多，我們不能簡單地將其列入“應(yīng)付賬款”，因?yàn)閼?yīng)付賬款項(xiàng)目反映的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，因此象預(yù)提的加工費(fèi)等與購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的預(yù)提費(fèi)用可放入此項(xiàng)目下列報(bào)，其他與企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)項(xiàng)目我認(rèn)為可記入其他應(yīng)付款項(xiàng)目列報(bào)，因?yàn)闇?zhǔn)則要求“其他應(yīng)付款”反映的是經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。預(yù)提費(fèi)用的期末列報(bào)應(yīng)該根據(jù)其具體的明細(xì)項(xiàng)目分析填列，不能簡單地列入一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目。同樣為了能清晰反映，我們還有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行披露，說明核算的方法及列報(bào)的項(xiàng)目。
上述處理建議僅僅是本人的觀點(diǎn)，供大家討論指正。
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