01、案情簡介
2017年初李四將持有的ABC公司的30%股權以200萬元的價格轉讓給了王五，王五取得股權后，辦理了股權工商變更登記手續，此次股權轉讓涉及個人所得稅40萬元，但截止2022年二人均未就該次股權轉讓向稅務機關申報繳納個人所得稅(不存在“陰陽合同”或其他違法情形)，稅務機關也未發現二人未繳個人所得的問題。
02、問題
1.稅務機關是否仍能追征李四轉讓股權的個人所得稅?
2.稅務機關是否仍能對王五未履行代扣代繳義務進行處罰?
03、法律分析
一、稅務機關是否仍能追繳李四轉讓股權的個人所得稅?
《稅收征收管理法》第五十二條關于追征期的規定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”
根據前述規定可知，稅務機關僅對偷稅、抗稅、騙稅行為可以無限期追征，《稅收征收管理法》第六十三條明確規定偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款。在本案中，李四的行為明顯不屬于抗稅、騙稅，就偷稅而言李四雖然沒有進行納稅申報，但其并未收到稅務機關要求其繳納稅款的通知，不存在經通知申報而不申報的情形，故李四未繳納稅款的行為不屬于偷稅，同時國稅函〔2009〕326號《國家稅務總局關于未申報稅款追繳期限問題的批復》中也明確提到：“稅收征管法第六十四條第二款規定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅。”
因此，對于李四未繳納的稅款不能適用無限期進行追征的規定，而應當根據《稅收征收管理法》第六十三條以及《稅收征收管理法實施細則》第八十二條的規定：“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。”適用五年的追征期。
李四股權轉讓行為發生在2017年初，其應當在完成股權轉讓后次月15日內申報納稅，截止2022年，其納稅義務發生時間已逾5年，超過對該筆稅款的追征期，因此稅務機關不能夠繼續追繳李四股權轉讓產生的個人所得稅。
二、稅務機關是否仍能對王五未履行代扣代繳義務進行處罰?
股權轉讓過程中產生的個人所得稅，轉讓方為納稅義務人，受讓方為扣繳義務人，故王五應當根據相應的法律法規及時履行代扣代繳的義務。若扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，根據《稅收征收管理法》第六十九條的規定扣繳義務人將面臨被納稅機關處以應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，因此王五未代扣代繳稅款的行為將面臨行政處罰。但由于本案發生在2017年，距今已過去5年之久，根據《稅收征收管理法》第八十六條：“違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。”的規定，王五未履行代扣代繳義務的行為已超過追溯時效，稅務機關不再給予行政處罰。
04、志合稅務律師提示
從稅務合規角度來看，雖然對于超過追征期未繳納的稅款稅務機關不再進行征收，但是在追征期限內未繳納稅款的行為一旦被稅務機關發現納稅人、扣繳義務人都將面臨巨大的稅務風險，如果經稅務機關通知后仍不繳納的，還可能會涉及刑事犯罪，因此納稅人、扣繳義務人還是應當積極申報納稅，而不能對此抱有僥幸心理。
此外，2018年修正的《個人所得稅法》第十五條已經要求個人轉讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。深圳市稅務局、深圳市市場監督管理局2021年6月11日發布的《關于進一步規范個人轉讓股權辦理變更登記工作的通告》中也進一步明確了辦理股權變更登記手續需要進行清稅前置，因此若不及時繳納稅款不僅影響股權變更也可能影響商業交易的正常進行。
