前言
根據(jù)稅法規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)時(shí)，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。可隨著《公司法》認(rèn)繳制改革，實(shí)踐中越來(lái)越多股東以認(rèn)繳出資，但尚未實(shí)繳出資的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。
對(duì)于此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和原值如何確認(rèn)，如何計(jì)征所得稅，經(jīng)常成為征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
那么平價(jià)轉(zhuǎn)讓行不行？
不按公平交易原則會(huì)怎么樣？
有哪些情況可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
稅務(wù)認(rèn)可低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的幾種情況
.......
為此，咱們今天就圍繞股權(quán)轉(zhuǎn)讓講解繳納個(gè)稅的方法，包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式、計(jì)征所得稅的方法、以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要履行的義務(wù)等。
趕緊往下看！
- 01 -
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
一、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：
稅目：個(gè)人所得稅—財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
稅率：20%
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用
PS：
1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額
2.合伙企業(yè)的為財(cái)產(chǎn)份額，轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)稅。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件規(guī)定：
第三條 本辦法所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：
（一）出售股權(quán)；
（二）公司回購(gòu)股權(quán)；
（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；
（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；
（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；
（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
- 02 -
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式
1.平價(jià)轉(zhuǎn)讓
【案例】
甲（老股東）：戶(hù)籍所在地 南京
A公司：注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地 上海 注冊(cè)資金 500萬(wàn)，甲投入50萬(wàn)占10%股權(quán)
乙（新股東）：戶(hù)籍所在地 北京
甲將其股權(quán)，以50萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙。
甲股東當(dāng)初投入資本50萬(wàn)，現(xiàn)以50萬(wàn)的價(jià)格平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?strong>這種情況就不要交個(gè)稅嗎？
實(shí)際上，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件規(guī)定：
第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第九條 納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。
2.不按照公平交易原則轉(zhuǎn)讓
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件對(duì)于核定轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定：
第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；
（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
3.允許低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
一、根據(jù)規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
1>申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；
2>申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
3>申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
4>申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
5>不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；
6>主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情況。
二、如果存在特殊情況，也可視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當(dāng)理由，允許低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/strong>
1>能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
2>繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
3>相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>
4>股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
4.正常轉(zhuǎn)讓價(jià)格
一般情況下，應(yīng)該是：股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。
凈資產(chǎn)：
【案例】
一個(gè)股東的有限責(zé)任公司，公司成立時(shí)注冊(cè)資本100萬(wàn)，未實(shí)繳。現(xiàn)0元轉(zhuǎn)讓。
為什么稅務(wù)核定轉(zhuǎn)讓所得為100萬(wàn)？
這需要考慮股權(quán)原值的問(wèn)題：
根據(jù)稅務(wù)總局2014年第67號(hào)文件規(guī)定：
第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：
1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
3、通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；
4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
5、除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。
回歸到上述案例，財(cái)務(wù)做賬應(yīng)為下方所示：
- 03 -
股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)稅？
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
特別注意：雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是納稅人，但受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。
- 04 -
股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要履行的義務(wù)
一、需要履行的義務(wù)：
（一）事先報(bào)告義務(wù)
《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。
（二）納稅申報(bào)義務(wù)
《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（三）事后報(bào)告義務(wù)
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。
二、賬務(wù)處理
借：實(shí)收資本——老股東
貸：實(shí)收資本——新股東
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