年底關(guān)賬前，企業(yè)會清理往來，該催收的催收，該清償?shù)那鍍?---這就是“秋后算賬”的意思了。應(yīng)收款項在催收過程中，對債務(wù)人的還款意向和還款能力有了新的認識和評估，基于了解到的信息，企業(yè)以這類資產(chǎn)的價值重新考量后，對全額收回款項有困難的，會考慮計提壞賬準備；而對計提的壞賬確認不能收回的，要對計提的壞賬準備進行核銷；對之前計提壞賬準備后、債權(quán)人財務(wù)好轉(zhuǎn)的，要轉(zhuǎn)計提的壞賬準備；收到對已核銷壞賬準備的款項的，要沖銷已計提的壞賬準備。對每一種情況分別怎么進行賬務(wù)處理和納稅申報呢？下面我們來一起分析。
舉例：小保公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。對應(yīng)收賬款計提壞賬的政策是：1年以內(nèi)的不計提壞賬，1-2年的計提壞賬比例為1%，2-3年壞賬計提比例為3%，3年以上的部分計提壞賬比例為5%。
2018年年末，小保公司應(yīng)收賬款及壞賬準備余額如下表：
2018年應(yīng)收賬款余額及壞賬計提表 單位（萬元）
債務(wù)人
1年以內(nèi)
1-2年
2-3年
3年及以上
合計
應(yīng)計提壞賬準備
已計提壞賬準備
甲公司
2,000.00
1,000.00
700.00
500.00
4,200.00
56.00
50.00
乙公司
1,500.00
1,000.00
600.00
200.00
3,300.00
38.00
45.00
丙自然人
50.00
50.00
-
-
小計
3,550.00
2,000.00
700.00
7,550.00
94.00
95.00
2018年年初，小保公司應(yīng)收賬款及壞賬準備余額如下表：
2018年年初應(yīng)收賬款余額及壞賬計提表 單位（萬元）
債務(wù)人
1年以內(nèi)
1-2年
2-3年
3年及以上
合計
應(yīng)計提壞賬準備
已計提壞賬準備
甲公司
3,000.00
800.00
600.00
480.00
4,880.00
50.00
45.00
乙公司
2,000.00
900.00
400.00
480.00
3,780.00
45.00
40.00
丙自然人
-
-
-
-
丁自然人
50.00
50.00
50.00
-
小計
5,000.00
1,700.00
1,010.00
8,710.00
145.00
一、計提壞賬準備
小保公司對甲公司的應(yīng)收賬款在2018年年底時應(yīng)當計提減值準備56萬元，實際計提的減值準備的余額為50萬元，所以2018年年末計提6萬元的壞賬準備。作分錄如下，
借：資產(chǎn)減值損失 6
貸：壞賬準備 6
企業(yè)所得稅匯算時，填寫在A105000表第33行，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。確認遞延所得稅資產(chǎn)，
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸：所得稅費用 1.5
二、壞賬準備轉(zhuǎn)回
小保公司對乙公司的應(yīng)收賬款在2018年12月31日時余額為3,300萬元 ，應(yīng)計提壞賬準備38萬元。 2018年年初已計提壞賬準備45萬元，需要轉(zhuǎn)回壞賬準備7萬元，作分錄，
借：壞賬準備 7
貸：資產(chǎn)減值損失 7（或者作為借方負數(shù)）
所得稅匯算清繳申報時，填寫在A105000表第33行，減少資產(chǎn)減值損失的7萬元要納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。沖回之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)，
借：所得稅費用 1.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.75
三、壞賬核銷
小保公司2017年對丁自然人的應(yīng)收賬款50萬元，因丁自然人發(fā)生財務(wù)困難，已全額計提了壞賬準備，2018年起訴后，收到5萬元，其他丁自然人已無力償還。小保公司根據(jù)起訴及仲裁協(xié)議核銷該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理分別如下：
轉(zhuǎn)回計提的5萬壞賬準備，
借：壞賬準備 5
貸：資產(chǎn)減值損失 5
核銷應(yīng)收賬款作分錄，
借：銀行存款 5
壞賬準備 45
貸：應(yīng)收賬款-丁 50
所得稅匯算時，填寫在A105000表第33行，資產(chǎn)減值損失減少的5萬元要調(diào)減應(yīng)納稅所得額；沖回之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)，
借：所得稅費用 1.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25
同時按專項扣除準備資料作為備查，并通過填寫A105090表第10行，調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額45萬元；沖回之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)，
借：所得稅費用 11.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25
綜合以上情況，小保公司在2018年沖回已計提的壞賬準備6萬元，沖回計提時確認的遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元；核銷壞賬準備45萬元，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元。
四、收回已核銷的壞賬
如果丁自然人后期財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，主動歸還了小保公司的欠款45萬元。則小保公司作分錄，
借：銀行存款45
貸：應(yīng)收賬款 45
借：應(yīng)收賬款 45
貸：壞帳準備 45
所得稅匯算時納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬元。
期末時根據(jù)應(yīng)計提的壞賬準備與壞賬準備余額的差額計提或沖回壞賬準備，并進行納稅調(diào)整。
| 作者：盛老師（中華會計網(wǎng)校答疑專家）
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