二、周轉材料的核算
周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。
施工企業應該增設“周轉材料”會計科目來核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。下設“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性交易取得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。
采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，
借：工程施工等（全部價值）
采用其他攤銷法的，領用時，
借：周轉材料—在用周轉材料（全部價值）
攤銷時，
借：工程施工等 （攤銷額）
退庫時，
借：周轉材料－在庫周轉材料（全部價值）
周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：
采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，
借：原材料等
采用其他攤銷法的，將補提攤銷額
借：工程施工等
將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，
借：原材料等
同時，將已提攤銷額，
借：周轉材料－周轉材料攤銷
采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。
在新辦法中，周轉材料是作為存貨核算的，因此可以提取相應的存貨跌價準備。
三、合同預計損失準備的計提
合同預計損失準備本質上屬于存貨跌價準備的一種，施工企業應該在“存貨跌價準備”科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。
如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，
借：管理費用
合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，
借：主營業務成本（確認的工程合同費用）
借或貸：工程施工—合同毛利（差額）
同時，按相關工程施工合同預計損失準備，
借：存貨跌價準備—合同預計損失準備
四、臨時設施的核算
１、“臨時設施”補充會計科目的說明
本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。可以比照“固定資產”科目的核算對本科目進行理解。
施工企業購置臨時設施發生的各項支出，
借：臨時設施
需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“臨時設施”科目。
本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。可以比照“固定資產清理”科目的核算對本科目進行理解。
出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，
借：臨時設施清理（臨時設施賬面價值）
貸：臨時設施（賬面原價）
取得的變價收入和收回的殘料價值，
借：銀行存款、原材料等
發生的清理費用，
借：臨時設施清理
臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。
新辦法沒有明確要求對臨時設施計提預計發生的減值準備，筆者認為可以提取。
五、“工程結算”和“工程施工”補充科目的運用
施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款應該設置“工程結算”科目進行核算。本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。
向業主開出工程價款結算單辦理結算時，
借：應收賬款（按結算單所列金額）
工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。
２、合同毛利。本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。
施工企業進行施工發生的各項費用，
借：工程施工－合同成本
按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。
六、機械作業的核算
發生的機械作業支出，
借：機械作業
月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：
（１）施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成本，
借：工程施工
（２）對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(包括運輸設備)的成本，
借：其他業務支出等
七、主營業務收入和主營業務成本核算的延伸
按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。
合同完工確認工程合同收入、費用時，
借：主營業務成本
（累計實際發生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的工程合同費用后的余額）
（實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的工程合同收入后的余額）
借記或貸記“工程施工——合同毛利” （差額）
同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備
借：存貨跌價準備—合同預計損失準備
八、“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目
1、本科目核算企業與所屬內部獨立核算單位之間，或各內部獨立核算單位之間，由于工程價款結算，產品、作業和材料銷售、提供勞務等業務所發生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項。各內部獨立核算單位之間的往來款項，可以通過企業（公司，下同）集中核算，以便掌握所屬內部單位之間的結算情況，也可以由各內部單位直接結算，月終通過企業集中對帳，以簡化核算手續。
2、下列各項結算業務不在本科目核算：（1）企業與內部獨立核算單位之間有關生產周轉資金的下撥、上交，在“撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算。（2）企業撥給非獨立核算的內部單位的周轉金，應在“備用金”科目核算。
3、本科目的借方核算企業與所屬內部獨立核算單位及各內部獨立核算單位之間發生的各種應收、暫付和轉銷的應付、暫收的款項，貸方核算企業與所屬內部獨立核算單位及各內部獨立核算單位之間應付、暫收和轉銷的應收、暫付款項。本科目的期末余額應與所屬內部獨立核算單位各明細科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細科目的期末借方余額合計反映應收內部單位的款項，貸方余額合計反映應付內部單位的款項。
4、本科目應按各內部單位的戶名設置明細帳進行明細核算。企業與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應相互一致。
5、為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應使用“內部往來記帳通知單”（格式、內容由企業自行規定），由經濟業務發生單位填制，送交對方及時記帳，并由對方核對后，及時將副聯退回。每月終了，由規定的一方根據明細帳記錄抄列內部往來清單，送交對方核對帳目；對方應及時核對并將一份清單簽回發出單位。如有未達帳項或由于差錯等原因不能核對相符的，應在簽回的清單上詳細注明。發出單位對于對方指出的差錯項目應及時查明并作調整分錄。
（二）關于“撥付所屬資金”科目
1、本科目核算企業撥付所屬內部獨立核算但不獨立納稅單位用于生產和經營的資金。企業與所屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業務而發生的債權債務和收付款項等，應在“內部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。
2、企業撥出的固定資產，按帳面凈值入帳；撥出的流動資產，按帳面實際撥出數入帳。
3、本科目的核算內容，應與所屬單位使用的“上級撥入資金”科目的核算內容相一致。
4、本科目的借方核算撥付給內部獨立核算單位的資金，貸方核算從所屬內部獨立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業撥付給所屬內部獨立核算單位的資金的期末數額。
5、本科目應按內部獨立核算單位的戶名設置明細帳，進行明細核算。
（三）關于“上級撥入資金”科目
1、本科目核算企業所屬內部獨立核算單位收到上級企業撥給的用于生產經營使用的資金。所屬內部獨立核算單位與上級企業之間因購銷和其他業務而發生的債權債務和收付款項等，應在“內部往來”科目核算，不在本科目核算。
2、收到上級企業撥入的固定資產，應按其凈值入帳；撥入的流動資產，按其實際撥入數入帳。
3、本科目借方核算上級企業從本單位收回的撥入資金，貸方核算上級企業實際撥入的資金，期末貸方余額反映上級企業撥入資金期末數額。
4、本科目的記錄應與上級企業的“撥付所屬資金”科目的有關記錄相互一致。
九、施工企業補充報表項目及編制說明
首先，“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。其次，在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。
２、臨時設施的報表披露
在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。雖然我們前面要求比照固定資產相應科目去理解臨時設施，但是不等于新辦法就認可臨時設施屬于固定資產，從新辦法的規定來看，新辦法是將臨時設施作為其他長期資產項目來看待，而且是按照賬面價值進行列示。
３、“預收賬款”項目的補充
在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。財政部有關《企業會計準則－建造合同》的指南和解答只要求在流動負債項目中列示，新辦法可以說進一步明確了具體規定。
附錄:關于建造合同
一、建造合同概述
(一)建造合同的定義和特征
建造合同，是指為建筑一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。其中，所指資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。
建造合同的主要特征在于： 1.先有買主(即客戶)，后有標底(即資產)，建筑資產的造價在合同簽訂時就已經確定；2.資產的建設周期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；3.所建筑資產的體積大，造價高；4.建造合同一般為不可撤消合同。
(二)建造合同的類型
建筑合同分為兩類，：一類是固定造價合同；另一類是成本加成合同。固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。比如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規定建筑大樓的總造價為2 000萬元。該合同即為固定造價合同。又比如，某建筑承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一條100公里長的公路，合同規定每公里單價為600萬元。該合同也是固定造價合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同。比如，建筑承包商與一客戶簽訂一項建筑合同，為客戶建造一臺大型機械設備，雙方約定以建造該設備的實際成本為基礎，價款以實際成本的2%計算確定。該合同就屬于成本加成合同。固定造價合同與成本國成合同的主要區別就在于它們各含風險的承擔者不同。前者的風險主要是由建造承包方承擔，后者是則主要由發包主承擔。
二、合同收入
(一)合同收入的組成內容
合同收入包括以下內容：
1.合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構成合同收入的基本內容；
2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規定條件時才能構成合同總收入。
(二)合同變更收入的確認
合同變更是指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓，合同執行到三分之一時，客戶提出改變原住宅的部分戶型設計，并同意增加變更收入100萬元，這就屬于合同變更。
因合同變更而增加的收入，應在同時符合以下條件時加以確認：
1.客戶能夠認可因變更而增加的收入；
2.收入能夠可靠地計量。
如果不同時具備以上兩個條件，則不能確認合同變更收入。要注意的是，這里所說的合同變更收入確認，僅指合同變更收入可以計入合同總收入，而不是說將其在當期損益中確認。以下提到的索賠款、獎勵款收入確認也有類似的含義。它們何時計入損益，在合同收入和合同費用的確認部分討論。
(三)索賠款收入的確認
索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬元的建造合同，建造一座電站。合同規定的建設期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時，合同還規定，發電機由客戶采購，于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。該合同執行過程中，客戶并未在合同規定的時間范圍內將發電機交付承包商。為此建造承包商要求客戶支付延誤工期款80萬元。這就是發生索賠款的例子。
因發生索賠而形成的收入即為索賠款收入，其應在同時符合以下條件時才能加以確認：
1.根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠：
2.對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
如果不能同時符合以上條件，則不能確認索賠收入。在上例中，建造承包商的初始收入為1 000萬元。根據雙方談判的情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬元。根據以上確認條件，建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬元確認為合同收入的組成部分，即2000年該項建造合同的總收入應為1 080萬元。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將80萬元計入合同總收入；假如客戶只同意支付延誤工期款40萬元，則只能將40萬元計入該項合同總收入，即2000年該項建造合同總收入為1 040萬元。
(四)獎勵款收入款的確認
獎勵款是指工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。比如，某建造承包商與一客戶簽訂了一項合同金額為9 000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規定的建設期為1998年12月20日至2000年12月20日。該合同在執行中于2000年9月主體工程已基本完工，工程質量符合設計標準，并有望提前3個月完工。客戶同意向建造承包商支付提前竣工獎100萬元。這就是發生獎勵款的例子。
因獎勵而形成的收入應在同時符合以下條件時加以確認：
1.根據目前合同的完成情況，足以判斷工程進度工程質量能夠達到或超過既定的標準；
， 2.獎勵金額能夠可靠地計量。
如不同時符合以上條件，則不能確認獎勵款收入。
