文章來源：常道金融

準備金又稱撥備，是銀行對承擔風險和損失的金融資產計提的準備金，用于彌補資產損失或尚未識別的可能性損失。我國對準備金監管的制度經過不斷演化，目前呈現出人行、銀監、財政三足鼎立監管的狀態。

2002年，人民銀行發布《銀行貸款損失準備計提指引》（銀發〔2002〕98號），規定貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備，其中，一般準備按全部貸款余額的一定比例計提，用于彌補尚未識別的可能性損失的準備，一般準備的年末余額要不低于貸款余額的1%；專項準備按照貸款的五級分類按不同比例計提，除正常類貸款不計提以外，對于關注類貸款，計提比例為2%，對于次級類貸款，計提比例為25%，對于可疑類貸款，計提比例為50%，對于損失類貸款，計提比例為100%，次級和可疑類貸款的損失準備計提比例可以上下浮動20%；特種準備則由銀行根據貸款的特殊風險情況、風險損失概率自行計提。

2011年，銀監會發布《商業銀行貸款損失準備管理辦法》（銀監會令2011年第4號），4號令所規范的貸款損失準備是指商業銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備，規定了兩個與貸款損失準備相關的監管指標——貸款撥備率和撥備覆蓋率。其中，貸款撥備率=貸款損失準備/各項貸款余額≧2.5%，撥備覆蓋率=貸款損失準備/不良貸款余額≧150%。這兩個指標中的較高者為商業銀行貸款損失準備的監管標準。

2018年，隨著銀行不良貸款加速暴露，銀監會為督促機構加大不良貸款處置力度，真實反映資產質量，騰出更多信貸資源提升服務實體經濟能力，根據4號令中“銀行業監管機構依據業務特點、貸款質量、信用風險管理水平、貸款分類偏離度、呆賬核銷等因素對單家商業銀行應達到的貸款損失準備監管標準進行差異化調整”的規定，于2月份發布《關于調整商業銀行貸款損失準備監管要求的通知》（銀監發〔2018〕7號），明確撥備覆蓋率監管要求由150%調整為120%至150%，貸款撥備率監管要求由2.5%調整為1.5%至2.5%。在上述區間范圍內，監管部門將綜合考慮貸款分類準確性、處置不良貸款主動性、資本充足性三個方面的要素，按照同質同類、一行一策原則，確定單家銀行具體監管指標。具體如下表所示：

這是后話，下面繼續分析準備金監管沿革。

2012年，財政部發布《金融企業準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號），將準備金劃分為資產減值準備和一般準備，其中資產減值準備與會計層面的確認和計量方法一致，即是對貸款預計未來現金流量現值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業成本的，用于彌補資產損失的準備金（這是按照舊的企業會計準則“已發生損失”模型下的準備金計提方法，2018年1月1日開始實施的修訂后的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求以“預期信用損失”為基礎，對分類為以攤余成本計量的金融資產計提減值準備，關于該準則修訂內容和影響，改天有空再專門寫一篇解讀，這里先按下不表）。

一般準備則是金融企業運用動態撥備原理，采用內部模型法或標準法計算風險資產的潛在風險估計值后，扣減已計提的資產減值準備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準備金。一般準備按年計提，目前主要以標準法計量，該方法先按“正常類風險資產×1.5% 關注類風險資產×3% 次級類風險資產×30% 可疑類風險資產×60% 損失類風險資產×100%”公式計算出潛在風險估計值，再根據潛在風險估計值與資產減值準備的差額，對風險資產計提一般準備。

上述三個制度的內容對比如下圖所示：

目前，三個制度均未廢止，仍在并行使用，但在監管實踐中，2015年以前，銀監會要求銀行機構上報的非現場監管報表對減值準備的計算方法一直沿用人民銀行《銀行貸款損失準備計提指引》（銀發〔2002〕98號）的方法，將貸款損失準備按照一般準備、專項準備和特殊準備分別列報，計算貸款撥備率和撥備覆蓋率時，分子上的貸款損失準備=一般準備 專項準備 特殊準備。2015年起，非現場監管報表不再區分一般準備、專項準備和特殊準備，僅填報貸款損失準備總額，并據此計算貸款撥備率和撥備覆蓋率指標，貸款損失準備金需滿足貸款撥備率和撥備覆蓋率監管指標要求。同時，商業銀行在每個會計期間，還要根據《企業會計準則》和《金融企業準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）的規定，從會計的層面確認計量貸款減值準備。年度終了，還要按照《金融企業準備金計提管理辦法》（財金〔2012〕20號）的規定，根據貸款的五級分類情況，從利潤中計提一般準備，一般準備余額不得低于風險資產期末余額的1.5%。