樸稅整理，轉(zhuǎn)載請注明：有限合伙是指一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成的合伙。實質(zhì)上是介于合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司之間的一種企業(yè)形式，是合伙企業(yè)的一種特殊形式，并不是公司。

從以下三個方面把握：

（一）遵循一個規(guī)則：所得稅“先分后稅”

（二）區(qū)分兩個主體：有限合伙企業(yè)本身、有限合伙企業(yè)的合伙人（或投資主體）

（三）區(qū)別各類稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、印花稅、契稅、土地增值稅等。

       有限合伙企業(yè)的所得稅處理

（一）先分后稅原則概述

1. 合伙企業(yè)雖然名為“企業(yè)”，但并不是《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅。

2. 合伙企業(yè)雖然不是納稅主體，但作為核算主體，應(yīng)當(dāng)先核算出扣除費用后應(yīng)該分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤），即合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得后，確定應(yīng)納稅所得進(jìn)而將“稅基”分配到合伙人。

3. 分配后，由合伙人繳稅。如果合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；如果合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（二）先分后稅的具體處理

1. 先分

在先分后稅原則下，合伙企業(yè)取得的收入需在稅前分配至合伙企業(yè)的各合伙人。

一是關(guān)于所分配的的所得范圍。根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。即：有限合伙企業(yè)當(dāng)年取得的收入，即使沒有實際分配，合伙人也應(yīng)當(dāng)就該項收入申報繳納所得稅。二是關(guān)于分配的方式。根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)分配所得可以依次選擇的方式是：合伙協(xié)議約定——合伙人協(xié)商確定——按出資比例確定——按合伙人數(shù)目平均分配。但需注意：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

2. 后稅

有限合伙企業(yè)的投資主體可分為法人合伙人和個人合伙人。

（1）法人投資主體的所得稅處理

企業(yè)法人從合伙企業(yè)分得的所得，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理并無特別之處，但在此，一湃提醒以下兩點注意事項：

一是企業(yè)法人從合伙企業(yè)分配取得的收入與企業(yè)法人投資于其他居民企業(yè)取得收入不同，其不適用《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”之稅收優(yōu)惠。原因在于：《企業(yè)所得稅法》中所稱的居民企業(yè)，并不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。二是法人投資主體不得用合伙企業(yè)的虧損抵減該法人投資主體的自身盈利。

（2）自然人投資主體的所得稅處理

有限合伙企業(yè)的自然人合伙人的個人所得稅處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分GP和LP，分別適用不同的個人所得稅規(guī)定。

GP：從有限合伙企業(yè)分配取得的所得，應(yīng)當(dāng)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

（三）“先分后稅”對投資人的節(jié)稅效果

1. 對自然人投資主體的節(jié)稅效果

自然人投資主體從有限合伙企業(yè)分配的所得，因為在有限合伙企業(yè)層面沒有涉及企業(yè)所得稅，故而最終只需要承擔(dān)個人所得稅，與自然人投資主體通過向公司投資并分配稅后利潤而言，節(jié)稅效果是比較明顯的。

2. 對法人投資主體（公司）的節(jié)稅效果

由于公司制的企業(yè)是實行所得稅匯算清繳并且可以彌補以前年度虧損（5年以內(nèi)），故公司制的企業(yè)從有限合伙企業(yè)分配的收益，也有一定的節(jié)稅效果。

（一）以有限合伙企業(yè)本身作為納稅人的增值稅處理

有限合伙企業(yè)本身是增值稅的納稅義務(wù)人，其發(fā)生一切應(yīng)稅行為均應(yīng)當(dāng)申報和繳納增值稅，具體的申報、征管流程和應(yīng)納稅額計算等，和其他的增值稅納稅義務(wù)人并無區(qū)別，在此不做贅述。

（二）以有限合伙企業(yè)合伙人作為納稅人的增值稅處理

1. GP的增值稅處理

作為有限合伙企業(yè)的GP，其從有限合伙企業(yè)取得的收入主要分為兩部分：一是作為管理人收取的管理費，二是作為合伙人收取的收益分配。

（1）管理費：應(yīng)當(dāng)按照6%的稅率申報繳納增值稅。

（2）收益分配：屬于投資收益，不涉及增值稅。

2. LP的增值稅處理

LP從有限合伙分配取得的收益，一般情況下作為投資收益，不需要繳納增值稅。

但是,如果符合按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤”，則按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

對此問題，主要是有限合伙中的優(yōu)先級合伙人可能涉及。

根據(jù)一些業(yè)內(nèi)人士和部分稅務(wù)機關(guān)（如福建省國家稅務(wù)局）的觀點：優(yōu)先級受益人取得的收益是否視作利息性收入，應(yīng)根據(jù)上述方式先對產(chǎn)品是否保本進(jìn)行判斷。

“優(yōu)先級受益人”指的是在產(chǎn)品取得投資收益的前提下，優(yōu)先級受益人在分配投資收益時優(yōu)先分配，如果產(chǎn)品未取得收益甚至是產(chǎn)生投資虧損，優(yōu)先級受益人同樣不能取得分配收益。

因此，如果在合伙協(xié)議中約定優(yōu)先級的合伙人只享受收益分配、不承擔(dān)虧損的條款，則該收益則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。反之，則不涉及增值稅。

有限合伙企業(yè)本身是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報、繳納印花稅，主要涉及可能應(yīng)稅的業(yè)務(wù)如下：

（一）實繳出資份額的印花稅處理

目前，有限合伙企業(yè)的實繳出資份額是否應(yīng)當(dāng)參照公司的實收資本繳納印花稅，尚存在一定的爭議，各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑和具體做法也不完全一致（有的地方征、有的地方不征）。根據(jù)個人對印花稅條例的理解，稅務(wù)機關(guān)對有限合伙企業(yè)的實繳出資征收印花稅并無不妥。

所以，一湃提醒，在搭建有限合伙企業(yè)的時候，在出資的時候應(yīng)當(dāng)考慮安排好印花稅的成本（按照實繳份額的萬分之五）。

（二）簽訂合同的印花稅處理

在以有限合伙企業(yè)名義對外簽訂合同的時候，如果該合同屬于印花稅條例列舉的稅目，則應(yīng)當(dāng)按照合同總價的萬分之五繳納印花稅。

在有限合伙企業(yè)的運營過程中，可能還會涉及到其他的相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅種，均應(yīng)當(dāng)作為納稅義務(wù)人申報和繳納相關(guān)稅收。

以涉及房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)舉例如下：

（一）在購買、競買、以物抵債等方式承受房地產(chǎn)的過程中，申報繳納契稅。

（二）在持有房地產(chǎn)的過程中，申報繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）在處置、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)和在建工程項目的過程中，申報繳納土地增值稅等。

不需要。合伙人份額不屬于企業(yè)股權(quán)；因此，合伙人轉(zhuǎn)讓合伙人份額，不屬于印花稅應(yīng)稅項目，不需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

參考：《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）進(jìn)一步明確：“'財產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。

合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。

參考：合伙企業(yè)出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）：“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。

情況一：若是你屬于非創(chuàng)投企業(yè)，則合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，適用稅率5%-35%。

參考：國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉霖兒在國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場也作了明確解讀：

問：合伙企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人合伙人取得的所得應(yīng)該按照什么稅目征收個人所得稅？

答：按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)按照“先分后稅”原則，根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額，其自然人合伙人的分配所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅。

情況二：若是你屬于創(chuàng)投企業(yè)，則可以選擇：

1、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅；

2、創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

參考：財稅〔2019〕8號《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》：

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應(yīng)納稅額。本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。創(chuàng)投業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

參考：國稅函[2001]84號國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》：二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

“先分后稅”不是“有利潤時未分配時暫不征稅，分配后再產(chǎn)生納稅義務(wù)”，正確的理解是“有利潤后，先分別計算每位合伙人的份額，當(dāng)月就產(chǎn)生納稅義務(wù)”。合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤，而是分的應(yīng)納稅所得額。

參考：財稅[2008]195號規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

不免稅，由于不是直接投資，而且也不是居民企業(yè)之間，因此法人合伙人從合伙企業(yè)取得的分紅不屬于居民企業(yè)之間的股息、紅利所得，不能免征企業(yè)所得稅。

參考：

1. 《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二十六條第（二）項明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

2. 《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

區(qū)別一 ：責(zé)任承擔(dān)不一樣

1. 普通合伙企業(yè)的所有出資人都必須對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，即合伙人全部為普通合伙人;

2. 有限合伙企業(yè)中一部分出資人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，一部分出資人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即合伙人既有普通合伙人也有有限合伙人，普通合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任;

區(qū)別二：出資人數(shù)不一樣

1. 普通合伙企業(yè)的投資人數(shù)為二人以上，即對投資人數(shù)沒有上限規(guī)定;

2. 而有限合伙企業(yè)的投資人數(shù)為二人以上五十人以下且至少有一個普通合伙人。

也就是普通合伙企業(yè)只有普通合伙人；有限合伙企業(yè)至少一個普通合伙人，至少一個有限合伙人。

區(qū)別三：執(zhí)行合伙事務(wù)的權(quán)利不一

1. 普通合伙企業(yè)的合伙人對執(zhí)行合伙事務(wù)享有同等的權(quán)利。當(dāng)然，根據(jù)合伙協(xié)議約定或經(jīng)全體合伙人決定，可委托一個或數(shù)個合伙人對外代表合伙企業(yè)，執(zhí)行合伙事務(wù);

2. 而有限合伙企業(yè)中的有限合伙人不得執(zhí)行合伙企業(yè)中的事務(wù)，只有普通合伙人才有執(zhí)行合伙事務(wù)的權(quán)力。

區(qū)別四：能否與本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)交易

1. 普通合伙人不得同本企業(yè)進(jìn)行交易，但合伙協(xié)議另有約定或經(jīng)全體合伙人一致同意的除外，普通合伙人不得自營或與他人合作經(jīng)營與合伙企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù);

2. 有限合伙人可以與合伙企業(yè)進(jìn)行交易，當(dāng)然，合伙協(xié)議約定不能進(jìn)行交易的除外，有限合伙人可自營或與他人合作經(jīng)營與本企業(yè)相競爭的業(yè)務(wù)。

區(qū)別五：營業(yè)執(zhí)照上名稱不一樣

1. 普通合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“普通合伙”字樣；

2. 有限合伙企業(yè)名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“有限合伙”字樣。

參考：根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

不得享受小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策！

參考：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

可以自己先成立一家有限責(zé)任公司，然后用控股的這家有限責(zé)任公司在合伙企業(yè)中擔(dān)任GP。

好處一：風(fēng)險隔離墻，切斷個人和合伙企業(yè)間連帶責(zé)任。

好處二：方便更換實際控制人，可以在公司層面換股東，避開合伙人會議和合伙企業(yè)工商登記。

由于已經(jīng)申報繳納了經(jīng)營所得個人所得稅，因此允許將剩余利潤打給投資者個人賬戶，不再需要重復(fù)繳納個人所得稅了。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）第五條規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)按照上述政策申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅后，將利潤分配給投資者不再繳納個人所得稅。

合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個人所得稅的納稅義務(wù)人。

參考：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

問：假設(shè)M股權(quán)投資中心（有限合伙）2021年度取得經(jīng)營所得1000萬元。請問ABC以及甲乙合伙人各自如何繳納所得稅？

答復(fù)：

M（有限合伙）的1000萬元所得按比例分給A、B、C三個合伙人：

1. A有限責(zé)任公司分得500萬元所得，作為投資收益并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)A公司沒有任何別的收入和費用，則企業(yè)所得稅=500*25%=125萬元；

2. C自然人分得200萬元所得，按5%～35%的超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅=200*35%-6.55=60.45萬元；

3. B有限合伙企業(yè)分得300萬元所得，應(yīng)當(dāng)按比例分給甲、乙兩位合伙人，由合伙人各自繳納所得稅。

甲合伙人個人所得稅=300*40%*20%-1.05=22.95萬元

乙合伙人個人所得稅=300*60%*20%-1.05=34.95萬元

問：什么是嵌套式合伙企業(yè)，能否舉個案例或者圖表說明一下？

答復(fù)：比如綠地集團(tuán)就充分利用了嵌套式合伙企業(yè)。

問：合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益如何納稅？對于法人合伙人取得的分紅是否享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？

答復(fù)：

法人合伙人取得的分紅不享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，原因不是直接投資的、而且合伙企業(yè)也不是居民企業(yè)。如圖：

合伙企業(yè)B收到的上市公司C分配的股息紅利，合伙人的納稅情況為：

甲個人合伙人和乙個人合伙人按照股息紅利所得適用20%的個人所得稅。

D公司適用的企業(yè)所得稅稅率25%，若是小型微利企業(yè)按照小微優(yōu)惠來適用。

樸稅美食角落

合伙協(xié)議糾紛裁判規(guī)則

1.合伙人的出資對象是合伙而非其他合伙人，其他合伙人實際占有并控制合伙企業(yè)的財產(chǎn)，是以合伙事務(wù)執(zhí)行人的身份代表合伙企業(yè)占有和控制合伙資產(chǎn)，合伙人無權(quán)要求其他合伙人返還出資款。

最高人民法院認(rèn)為，合伙人的出資對象是合伙而非其他合伙人，因此金元百利公司的出資對象是合伙企業(yè)吾思十八期而非另一合伙人吾思基金。根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第二十條“合伙人的出資、以合伙企業(yè)名義取得的收益和依法取得的其他財產(chǎn)，均為合伙企業(yè)的財產(chǎn)”的規(guī)定，金元百利公司的出資構(gòu)成合伙企業(yè)吾思十八期的財產(chǎn)，吾思基金并未取得金元百利公司的出資款。盡管吾思基金作為普通合伙人曾實際占有并控制合伙企業(yè)的財產(chǎn)，但從性質(zhì)上看其是以合伙事務(wù)執(zhí)行人的身份代表合伙企業(yè)占有和控制合伙資產(chǎn)的，而且吾思基金作為合伙事務(wù)的執(zhí)行人已將金元百利公司的出資款根據(jù)《合伙協(xié)議》的安排通過委托貸款借給了豐華鴻業(yè)公司，吾思基金并未取得合伙財產(chǎn)的所有權(quán)。因此，金元百利公司要求吾思基金向其返還出資款及利息的請求沒有事實和法律依據(jù)，本院不予支持。

索引：上海金元百利資產(chǎn)管理有限公司與深圳吾思十八期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）、深圳吾思基金管理有限公司、云南豐華鴻業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司合伙協(xié)議糾紛案；案號：（2018）最高法民終539號；合議庭法官：潘勇鋒、張純、黃年；裁判日期：二Ｏ一八年十二月二十七日。

2.合伙企業(yè)的債務(wù)人，并非是合伙人的債務(wù)人，合伙人與合伙企業(yè)債務(wù)人之間不存在直接的法律關(guān)系，合伙人無權(quán)要求合伙企業(yè)債務(wù)人向合伙人履行債務(wù)。 

最高人民法院認(rèn)為，從法律關(guān)系上看，豐華鴻業(yè)公司是合伙企業(yè)吾思十八期的債務(wù)人，而非合伙人金元百利公司的債務(wù)人。盡管豐華鴻業(yè)公司從吾思十八期取得的貸款在事實上來源于金元百利公司的出資，但從法律關(guān)系上看，其取得貸款資金的依據(jù)是其與吾思十八期之間的借款合同而非金元百利公司簽訂的《合伙協(xié)議》，因此金元百利公司與豐華鴻業(yè)公司之間不存在直接的法律關(guān)系。而且，豐華鴻業(yè)公司與吾思十八期之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)由金元百利公司代表吾思十八期在另案中提起訴訟，生效民事判決已經(jīng)判令豐華鴻業(yè)公司向吾思十八期償還借款本金及利息。故金元百利公司要求豐華鴻業(yè)公司向其承擔(dān)出資款及利息的返還義務(wù)缺少事實及法律依據(jù)，本院不予支持。 

索引：上海金元百利資產(chǎn)管理有限公司與深圳吾思十八期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）、深圳吾思基金管理有限公司、云南豐華鴻業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司合伙協(xié)議糾紛案；案號：（2018）最高法民終539號；合議庭法官：潘勇鋒、張純、黃年；裁判日期：二Ｏ一八年十二月二十七日。

3.在合伙企業(yè)尚未解散且未完成清算的情況下，合伙人無權(quán)直接要求合伙企業(yè)返還出資。 

最高人民法院認(rèn)為，吾思十八期作為金元百利公司的出資對象，在符合法定條件的情況下，金元百利公司可以要求吾思十八期向其返還出資款。但本案中，金元百利公司關(guān)于《合伙協(xié)議》系另外一名合伙人吾思基金以欺詐的手段使其在違背真實意思的情況下訂立的主張并不成立。此外，金元百利公司并未提供證據(jù)證明合伙企業(yè)吾思十八期存在《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第八十五條規(guī)定的解散事由。在合伙企業(yè)尚未解散且未完成清算的情況下，金元百利公司無權(quán)直接要求吾思十八期返還出資。因此，金元百利公司要求吾思十八期返還出資款的請求沒有事實和法律依據(jù)，本院不予支持。 

索引：上海金元百利資產(chǎn)管理有限公司與深圳吾思十八期股權(quán)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）、深圳吾思基金管理有限公司、云南豐華鴻業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司合伙協(xié)議糾紛案；案號：（2018）最高法民終539號；合議庭法官：潘勇鋒、張純、黃年；裁判日期：二Ｏ一八年十二月二十七日。

4.合伙各方是否存在共同出資和共同經(jīng)營行為，是認(rèn)定合伙關(guān)系是否形成的重要考量因素，共享收益、共擔(dān)風(fēng)險是合伙關(guān)系的必要構(gòu)成要件，在不具備上述條件的情況下，不能認(rèn)定存在合伙關(guān)系。

最高人民法院認(rèn)為，雖然韓超一直主張其與莊志坤之間存在合伙關(guān)系，但韓超與莊志坤之間并未簽訂正式的書面合伙協(xié)議，韓超所主張的合伙關(guān)系亦未經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)登記。

根據(jù)韓超的陳述，興華公司之所以能夠承包海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程，得益于其在該工程招投標(biāo)期間的運作。而根據(jù)本案已查明的事實，在興華公司從新天房公司處承包海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程后，興華海南分公司已分別與莊志坤、韓超簽訂《承包協(xié)議書》，將部分工程發(fā)包給莊志坤和韓超施工。

從合伙關(guān)系的構(gòu)成要件上看，合伙各方是否存在共同出資和共同經(jīng)營行為，是認(rèn)定合伙關(guān)系是否形成的重要考量因素。本案即便如韓超所言，其為案涉工程支付了招投標(biāo)費用、后期維修費用等款項，但在莊志坤否認(rèn)其與韓超之間存在合伙關(guān)系，而海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程承包人為興華公司，韓超僅為該工程部分工程實際施工人，不能排除韓超支付上述款項的行為系基于為興華公司或莊志坤墊付而產(chǎn)生。

換言之，在無其他有效證據(jù)相佐證的情形下，本案不能簡單因韓超主張有上述款項支付行為即當(dāng)然認(rèn)定其與莊志坤之間對案涉工程存在共同出資和共同經(jīng)營行為。再次，案涉630萬元款項系興華海南支付給韓超的，韓超主張該筆款項是其按照案涉工程總造價30%的比例抽取形成。盡管莊志坤在上述付款單據(jù)上簽字確認(rèn)，但因韓超提取上述款項時案涉工程尚在施工期間，此時韓超即按工程總造價一定比例收取款項，顯然有違共享收益、共擔(dān)風(fēng)險這一合伙關(guān)系的必要構(gòu)成要件。

韓超雖主張其是在興華海南分公司負(fù)責(zé)人王廣開的見證下與莊志坤口頭達(dá)成合作承包案涉工程的事宜，并在原審期間申請王廣開出庭作證，王廣開亦出庭作證。但合作承包不能直接等同于合伙關(guān)系，且根據(jù)韓超在原審期間的陳述，其與興華公司之間有多年的合作關(guān)系，興華公司之所以能夠承包海棠灣洲際酒店室內(nèi)裝飾工程，亦得益于韓超從中運作。且承前所述，案涉630萬元款項系興華海南分公司于2013年8月至2013年11月期間支付給韓超，如本案未認(rèn)定韓超與莊志坤之間存在合伙關(guān)系，則興華海南分公司主張依據(jù)韓超與莊志坤之間口頭協(xié)議約定向韓超支付630萬元款項便失去依據(jù)。

由此，本案中，不僅興華公司和韓超之間存有利害關(guān)系，且作為興華公司的分支機構(gòu)、《承包協(xié)議書》的一方簽約主體及630萬元款項的實際支付主體，興華海南分公司及其負(fù)責(zé)人王廣開亦與韓超存有利害關(guān)系。因而，興華公司、興華海南分公司在本案中所作韓超與莊志坤之間存在口頭合伙關(guān)系的陳述及王廣開所作韓超與莊志坤之間存在口頭合伙關(guān)系的證言，均不能作為認(rèn)定韓超與莊志坤之間存在合伙關(guān)系的依據(jù)。綜上，本案現(xiàn)有證據(jù)尚不足以認(rèn)定韓超與莊志坤之間存在合伙關(guān)系。

索引：莊志坤與韓超、興華建工集團(tuán)股份有限公司等合伙協(xié)議糾紛案；案號：(2018)最高法民再216號；合議庭法官：張穎新、奚向陽、錢小紅；裁判日期：二Ｏ一八年六月二十九日。

5.合伙協(xié)議解除后，合伙各方應(yīng)對合伙項目的成本及費用、投資、收入、債權(quán)債務(wù)等各項進(jìn)行清算后計算項目的節(jié)余數(shù)額，并按照合伙協(xié)議的約定或法律的規(guī)定分配節(jié)余數(shù)額。

最高人民法院認(rèn)為，吳永東、武役燦雙方均同意解除《合伙協(xié)議》，本院亦對解除協(xié)議予以確認(rèn)。協(xié)議解除后，雙方應(yīng)對合伙項目的成本及費用、投資、收入、債權(quán)債務(wù)等各項進(jìn)行清算后計算項目的節(jié)余數(shù)額，并按照《合伙協(xié)議》的約定分配節(jié)余數(shù)額及未銷售房產(chǎn)。一審法院委托自貢興達(dá)司法鑒定所對涉案工程進(jìn)行了司法會計鑒定，并出具了鑒定意見書。針對雙方對鑒定意見的質(zhì)疑，自貢興達(dá)司法鑒定所作出了回復(fù)和解釋。雙方在原再審?fù)徶幸嗝鞔_表示不申請重新鑒定。因此，本院認(rèn)為，可以該鑒定意見為依據(jù)計算涉案項目的節(jié)余數(shù)額。

索引：武役燦與吳永東合伙糾紛案；案號：（2017）最高法民再316號；合議庭法官：孫祥壯、賈勁松、何波；裁判日期：二Ｏ一八年四月十一日。

6.合伙協(xié)議解除后，合伙終止，因合伙協(xié)議已經(jīng)履行，合伙人投入合伙事務(wù)的資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為合伙財產(chǎn)，由合伙各方共同共有，在全體合伙人未對合伙財產(chǎn)及合伙債權(quán)債務(wù)清算前，合伙人不能主張由其他合伙人退還其原投入合伙事務(wù)的資金。 

最高人民法院認(rèn)為，《股東協(xié)議》解除后，合伙終止。但因《股東協(xié)議》已經(jīng)履行，陳永河、林欽原投入合伙事務(wù)的資金已經(jīng)轉(zhuǎn)化為合伙財產(chǎn)，由合伙各方共同共有。根據(jù)民法通則意見第54條規(guī)定，合伙人退伙時分割的合伙財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括合伙時投入的財產(chǎn)和合伙期間積累的財產(chǎn)，以及合伙期間的債權(quán)和債務(wù)。因此，陳永河、林欽退伙導(dǎo)致合伙終止后，在全體合伙人未對合伙財產(chǎn)及合伙債權(quán)債務(wù)清算前，陳永河、林欽不能主張由林為曾退還其原投入合伙事務(wù)的資金。也即只有在三方對合伙財產(chǎn)清算后，陳永河、林欽才可依據(jù)合同約定或法律規(guī)定請求分割合伙財產(chǎn)。故陳永河、林欽在本案中主張由林為曾直接返還已投入合伙項目的合伙款，缺乏法律依據(jù)，本院不予支持。

索引：林為曾因與陳永河、林欽合伙協(xié)議糾紛案；案號：（2017）最高法民再228號；合議庭法官：王旭光、王展飛、張愛珍；裁判日期：二Ｏ一八年二月十日。

7.合伙協(xié)議約定的期限屆滿后，當(dāng)事人的合伙關(guān)系并不必然終止，合伙人仍從事合伙經(jīng)營事務(wù)，并分配合伙盈余，體現(xiàn)了個人合伙的實質(zhì)內(nèi)涵，應(yīng)視為合伙關(guān)系繼續(xù)存在，僅是合伙的期限為不固定期限。

最高人民法院認(rèn)為，合伙可因法定原因或當(dāng)事人約定的原因而終止。合伙協(xié)議約定的期限屆滿后，當(dāng)事人的合伙關(guān)系并不必然終止。合伙人仍從事合伙經(jīng)營事務(wù)，并分配合伙盈余，體現(xiàn)了個人合伙的實質(zhì)內(nèi)涵，應(yīng)視為合伙關(guān)系繼續(xù)存在，僅是合伙的期限為不固定期限。

本案中，針對合伙經(jīng)營期限，曹保儉與盧正文雖對此并未予以明確約定，但基于雙方合伙經(jīng)營的前提為曹保儉所取得的案涉線路的經(jīng)營權(quán)，故應(yīng)以曹保儉與長南分公司、株洲客運公司簽訂合同中所約定的期限為依據(jù)加以認(rèn)定。案涉長株客運專線的合伙經(jīng)營期限為5年，案涉株長客運專線的合伙經(jīng)營期限為8年。

根據(jù)法院已查明的事實，合伙期限屆滿后，曹保儉仍在實際經(jīng)營，雙方也在一直分配合伙利潤。由此，曹保儉與盧正文的合伙法律關(guān)系在曹保儉與長南分公司、株洲客運公司簽訂合同中所約定的期限屆滿后仍繼續(xù)存在。其次，曹保儉于2009年8月27日向盧正文發(fā)出的《關(guān)于終止合作經(jīng)營關(guān)系的函》記載，案涉承包經(jīng)營期限屆滿后，曹保儉與盧正文的經(jīng)營合作關(guān)系依法屬于不定期合作關(guān)系。

該事實表明，作為合伙人的曹保儉已認(rèn)可案涉承包經(jīng)營期限屆滿后，其與盧正文之間的合伙法律關(guān)系并未終止，而是屬于合作期限不固定的合伙法律關(guān)系。再次，即使在案涉《車輛承包經(jīng)營合同》到期及曹保儉單方向盧正文發(fā)出終止合作經(jīng)營關(guān)系的函后，曹保儉仍在實際經(jīng)營并分配利潤。合同到期后，曹保儉、盧正文就長株、株長線的營運事宜，并未與長南分公司及株洲客運分公司進(jìn)行清算，而是仍繼續(xù)承包經(jīng)營，并繼續(xù)分配合伙利潤。至本案訴訟前，當(dāng)事人在長達(dá)數(shù)年的時間里對共同經(jīng)營、共享利潤的合伙事實并無異議。