以前，許多企業(yè)主選擇合伙企業(yè)作為擬上市公司的持股平臺(tái)，隨著《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）的出臺(tái)，合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)的稅負(fù)比之自然人股東、有限公司股東要高，具體情況分析如下：一、轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)（股票）涉稅分析：1.增值稅：合伙企業(yè)、有限公司作為持股平臺(tái)轉(zhuǎn)讓其持有的上市公司股票需要繳納增值稅，而自然人股東轉(zhuǎn)讓其持有的上市公司股票不需要繳納增值稅。合伙企業(yè)、有限公司、自然人股東轉(zhuǎn)讓其持有的非上市公司股權(quán)不需要繳納增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%.金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（應(yīng)納增值稅=（賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)）/1.06*0.06，例外情形：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)的規(guī)定，單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑铡秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號(hào)）第五條規(guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。）金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品的買(mǎi)入價(jià)是購(gòu)入金融商品支付的價(jià)格，不包括買(mǎi)入金融商品支付的交易費(fèi)用和稅費(fèi)。但對(duì)于持有以下規(guī)定情形的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買(mǎi)入價(jià):(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。(二)公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。金融商品的買(mǎi)出價(jià)是賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的稅費(fèi)和交易費(fèi)用。合伙企業(yè)、有限公司增值稅稅負(fù)>自然人股東。（1）合伙企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得需要按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。因此，國(guó)稅函[2001]84號(hào)第二條規(guī)定取得的利息、股息、紅利所得需要單獨(dú)交稅外，獨(dú)資、合伙企業(yè)取得所得，個(gè)獨(dú)業(yè)主和合伙企業(yè)合伙人都需要按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率5%-35%。而根據(jù)《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào))規(guī)定：“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)獨(dú)資合伙企業(yè))，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。”以前一些企業(yè)主通過(guò)核定征收，把實(shí)際稅負(fù)從20%或稅率5%-35%直接變成幾個(gè)百分點(diǎn)，首先是按照收益乘以“所得率”，然后再乘以稅率。比如核定“所得率”為10%，然后再乘以20%的稅率或5%-35%（減去速算扣除數(shù)），變成了稅負(fù)2%最高3.5%，實(shí)際稅負(fù)等于直接就降低了90%。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得不允許核定征收后，其轉(zhuǎn)讓收益就需要按照最高稅率35%來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）有限公司投資轉(zhuǎn)讓所得并入公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，稅率一般為25%。而有限公司再將利潤(rùn)分回到自然人股東時(shí)，仍應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率一般為20%。（3）自然人投資轉(zhuǎn)讓所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率一般為20%。持股平臺(tái)轉(zhuǎn)讓其持有的上市公司股票，有限公司所得稅稅負(fù)>合伙企業(yè)所得稅稅負(fù)>自然人股東所得稅稅負(fù)二、持有股權(quán)（股票）期間的股息紅利涉稅分析：1.增值稅：合伙企業(yè)、有限公司、自然人股東持有股權(quán)（股票）期間的股息紅利不需要繳納增值稅，（1）合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利所得，根據(jù)國(guó)稅函[2001]84號(hào)第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)稅[2000]91號(hào)所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，稅率是20%，按照所得直接作為應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有扣除項(xiàng)。比如：合伙企業(yè)取得“利息、股息、紅利”1000萬(wàn)元，自然人合伙人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅200萬(wàn)元。合伙企業(yè)持有上市公司股票取得的利息、股息、紅利所得，不適用（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）規(guī)定的差別化個(gè)人所得稅政策。
（2）有限公司對(duì)外投資分回利息、股息、紅利所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）。而有限公司再分回到自然人股東時(shí)，仍應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率一般為20%。
（3）自然人股東對(duì)外投資分回利息、股息、紅利所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率一般為20%。但根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì) 關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）的規(guī)定：個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
持有上市公司股票取得的利息、股息、紅利所得，合伙企業(yè)所得稅稅負(fù)、有限公司所得稅稅負(fù)>自然人股東所得稅稅負(fù)
綜上可以看出，合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)在涉稅處理上沒(méi)有益處，稅收負(fù)擔(dān)比自然人直接持股要高，終將退出歷史舞臺(tái)。
本文由財(cái)會(huì)閣財(cái)稅通原創(chuàng)整理，不作為執(zhí)行依據(jù)，僅供參考！
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