一、被查單位基本情況
沈信成立于1999年6月9日，注冊(cè)資本1．26億元，隸屬于中國(guó)鐵路某集團(tuán)公司，是中國(guó)最早從事鐵路通信信號(hào)控制設(shè)備生產(chǎn)的廠家之一。中國(guó)鐵路第一座單元控制臺(tái)、第一臺(tái)安全型信號(hào)繼電器、第一門鐵路專用縱橫式電話交換機(jī)都從這里誕生。
2006至2008年3年，共實(shí)現(xiàn)銷售收入104766萬(wàn)元，繳納增值稅7932萬(wàn)元，繳納所得稅2596萬(wàn)元。3年平均增值稅負(fù)擔(dān)率7．6%，所得稅負(fù)擔(dān)率2.5%。
二、檢查過(guò)程及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題
檢查組嚴(yán)格按照《遼寧省國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)稽查分類檢查工作規(guī)程》，始終以“審計(jì)型檢查工作底稿”為載體開展工作。
第一階段：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是通過(guò)采集納稅人的申報(bào)資料等征管信息、國(guó)際稅收情報(bào)交換及其他第三方信息、企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)，詢問(wèn)納稅人管理層、業(yè)務(wù)層相關(guān)人員，觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，核查相關(guān)文件資料，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步判斷，找出企業(yè)有意為之并加以掩飾的涉稅問(wèn)題的蛛絲馬跡，以及內(nèi)控沒(méi)計(jì)上存在著重大缺陷導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以提高檢查的針對(duì)性和檢查效率。這一階段工作包括查詢企業(yè)外部信息、了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息、分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息、評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，其中檢查組至少要組織三次討論，需要填制23種審計(jì)型檢查專用工作底稿（以下簡(jiǎn)稱專用底稿）。
（一）查詢企業(yè)外部信息。包括索取評(píng)估部門資料、通過(guò)CTAIS查詢征管信息、通過(guò)因特網(wǎng)查詢行業(yè)信息、調(diào)取第二方信息。
評(píng)估部門出具的評(píng)估報(bào)告，通過(guò)
1．稅務(wù)認(rèn)定信息顯示企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在后續(xù)檢查程序中重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除項(xiàng)目，若存在其扣除是否符合規(guī)定；
2．企業(yè)領(lǐng)取供暖收費(fèi)剪貼發(fā)票10本，關(guān)注其收取費(fèi)用是否為應(yīng)稅收入，若為應(yīng)稅收入是否申報(bào)納稅；
3．評(píng)估指標(biāo)分析企業(yè)2008年管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)等較2007年增幅較大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
（二）了解和砰價(jià)企業(yè)內(nèi)部信息，獲取相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。包括索取企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、關(guān)聯(lián)交易、銷售合同、內(nèi)審報(bào)告等相關(guān)資料，現(xiàn)場(chǎng)觀察企業(yè)生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)等場(chǎng)所，詢問(wèn)企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等部門相關(guān)人員。詢問(wèn)采取調(diào)查表形式進(jìn)行，不同部門的詢問(wèn)調(diào)查表內(nèi)容各有側(cè)重，同時(shí)又互相印證，以此了解企業(yè)及其環(huán)境，獲取相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，為評(píng)價(jià)涉稅風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。
（三）分析企業(yè)財(cái)務(wù)信息，衡量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。包括資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、納稅評(píng)估常用指標(biāo)分析等。通過(guò)各財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)在勾稽關(guān)系計(jì)算出相關(guān)比率或趨勢(shì)。如果“分析程序”計(jì)算的比率、比例或趨勢(shì)與檢查人員對(duì)被查單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被查單位管理層無(wú)法做出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，檢查人員就應(yīng)考慮企業(yè)是否隱藏著重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）總結(jié)和計(jì)劃，評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在討論會(huì)上，檢查人員綜合分析獲得的各種信息，評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以指導(dǎo)后續(xù)階段檢查。通過(guò)充分討論，對(duì)沈信的涉稅風(fēng)險(xiǎn)作出如下結(jié)論：
1．企業(yè)產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)信息化檔案管理，且廠長(zhǎng)、職工的上資與利潤(rùn)等指標(biāo)掛鉤，從制度約束和動(dòng)機(jī)兩個(gè)方面分析，企業(yè)隱匿銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)較小，檢查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注跨年結(jié)轉(zhuǎn)收入是否因稅率差而存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)所得稅稅率2008年25%，之前為33%，之后為15%）；
2.企業(yè)原料為銀，銅等貴金屬，管理嚴(yán)格，丟失損毀或生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)售風(fēng)險(xiǎn)較低，檢查重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票、原料人庫(kù)時(shí)間等方面存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；
3．企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，申報(bào)顯示有新產(chǎn)品研制費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)高新產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，進(jìn)一步核實(shí)是否符合優(yōu)惠政策；
4．企業(yè)發(fā)生修建球場(chǎng)、路面等工程，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，核實(shí)是否存在資本性支出一次性列支費(fèi)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)；
5．企業(yè)人事管理實(shí)現(xiàn)信息化，采用指紋掃描系統(tǒng)進(jìn)行考勤，虛列工人數(shù)量等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較小，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工資支出的性質(zhì)，特別是離退休人員工資支出是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；
6．企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)和有關(guān)事項(xiàng)，核實(shí)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；
7．企業(yè)內(nèi)控制度初步了解健全，控制測(cè)試階段應(yīng)進(jìn)一步測(cè)試與稅收相關(guān)的內(nèi)控制度是否設(shè)計(jì)合理且得到一貫執(zhí)行，根據(jù)測(cè)試結(jié)果及時(shí)調(diào)整檢查范圍和重點(diǎn)，提高檢查效率。經(jīng)過(guò)集體討論，確定對(duì)企業(yè)的六項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。
第二階段：控制測(cè)試
控制測(cè)試，就是通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查等程序，對(duì)企業(yè)銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)等7大循環(huán)中的與稅收密切相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否合理且得到一貫執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試。這一階段需要填制11種專用底稿。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段了解到，沈信生產(chǎn)的產(chǎn)品用于高速鐵路工程，質(zhì)量控制要求極為嚴(yán)格，因而企業(yè)建立了大量的內(nèi)控制度，落實(shí)生產(chǎn)責(zé)任，確保產(chǎn)品質(zhì)量。檢查組對(duì)與稅收密切相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了測(cè)試。例如，檢查人員通過(guò)實(shí)地觀察，測(cè)試了《產(chǎn)品檔案管理系統(tǒng)》，證實(shí)企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品在每道工序完工后都要通過(guò)掃描，錄入該系統(tǒng)，產(chǎn)品的收、發(fā)、存在該系統(tǒng)內(nèi)得到完整體現(xiàn)，每件產(chǎn)品、每道工序是哪個(gè)生產(chǎn)人員負(fù)責(zé)的，一目了然，系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。又如，檢查人員在職工花名冊(cè)上隨機(jī)抽取了幾名員工，對(duì)“金益康人事信息管理系統(tǒng)”進(jìn)行了測(cè)試，通過(guò)比對(duì)系統(tǒng)記錄、人事部門考勤記錄、生產(chǎn)車間工作記錄，并現(xiàn)場(chǎng)觀察，確認(rèn)系統(tǒng)得到有效執(zhí)行。通過(guò)控制測(cè)試，對(duì)沈信的涉稅風(fēng)險(xiǎn)作出如下結(jié)論：
1．企業(yè)產(chǎn)品購(gòu)產(chǎn)銷管理制度健全，運(yùn)行有效，予以采信，實(shí)質(zhì)性程序中不再進(jìn)行庫(kù)存盤點(diǎn)，檢查人員騰出更多精力關(guān)注企業(yè)對(duì)稅收政策的正確理解和執(zhí)行、企業(yè)所得稅稅前列支費(fèi)用的合理性等方面；
2.企業(yè)人事管理制度健全，運(yùn)行有效，予以采信，企業(yè)虛列入工費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較低，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注人員結(jié)構(gòu)、工資支出性質(zhì)等，確認(rèn)是否全部工資支出部符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；
3.鑒于企業(yè)其他內(nèi)控制度較健全，基本不存在由于內(nèi)控缺失導(dǎo)致的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以，確定在下一階段實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)經(jīng)過(guò)測(cè)試，經(jīng)檢查組討論認(rèn)可的有效運(yùn)行的內(nèi)部控制涉及的涉稅環(huán)節(jié)只作少量的抽樣核查，將檢查重心放任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段列示的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和固化在各科目中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及會(huì)計(jì)與稅法有差異的領(lǐng)域。在提高工作效率的同時(shí)，找出重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
第三階段：實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序，就是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，通過(guò)檢查、分析、盤點(diǎn)、協(xié)查等手段，對(duì)固化在業(yè)務(wù)循環(huán)中的各會(huì)計(jì)科目下的基本涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照對(duì)應(yīng)的檢查程序并結(jié)合相應(yīng)的內(nèi)控測(cè)試進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。這一階段需要填制39種專用底稿。
檢查人員按照循環(huán)分工，對(duì)沈信有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的50個(gè)會(huì)計(jì)科目逐一予以核查，逐一排查評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)三周的緊張工作，最終確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資本公積”、“應(yīng)付職工薪酬”、“所得稅費(fèi)用”等10個(gè)會(huì)計(jì)科目存在涉稅問(wèn)題，確認(rèn)6類15項(xiàng)問(wèn)題，查補(bǔ)稅款580萬(wàn)元，是傳統(tǒng)檢查方式的37倍（傳統(tǒng)檢查只發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)問(wèn)題，補(bǔ)稅15．6萬(wàn)元），包括：
1．擅自擴(kuò)大加計(jì)扣除“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)”核算內(nèi)容，濫用稅收優(yōu)惠政策，涉及所得稅79萬(wàn)元；
2．將已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出一次性列支費(fèi)用，涉及所得稅50萬(wàn)元；
3．列支與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，如將外單位車輛的保險(xiǎn)費(fèi)，維修已房改的職工宿舍支出計(jì)入管理費(fèi)用，涉及所得稅9萬(wàn)元；
4．將離退休人員的補(bǔ)貼、藥費(fèi)等計(jì)入成本費(fèi)用，涉及所得稅136萬(wàn)元；
5．將無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”帳戶中，涉及所得稅125萬(wàn)元；
6．將收到的政府搬遷補(bǔ)償費(fèi)減除各類支出后的余額計(jì)入資本公積，涉及所得稅116萬(wàn)元；
7.部分收入和支出跨年度入帳，由于07年和08年所得稅稅率不同，涉及所得稅5萬(wàn)元；
8.銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即未把銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上體現(xiàn)，也沒(méi)有取得對(duì)方合法有效憑證，涉及所得稅3萬(wàn)元；
9．將發(fā)生的債務(wù)重組損失列支營(yíng)業(yè)外支出，沒(méi)有取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件，涉及所得稅2萬(wàn)元；
10．將禮品支出計(jì)入業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)，未按視同銷售處理，涉及增值稅3萬(wàn)元；
11．收到饋贈(zèng)以及沒(méi)有合法有效的票據(jù)列支成本費(fèi)用等問(wèn)題，涉及所得稅52萬(wàn)元。
這些問(wèn)題既有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段識(shí)別出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)最終得以確認(rèn)的，也有實(shí)質(zhì)性程序中排查發(fā)現(xiàn)的基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最終得以確認(rèn)，體現(xiàn)了審計(jì)型檢查通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查，實(shí)現(xiàn)對(duì)被查單位全面檢查的特點(diǎn)。最后，將涉稅問(wèn)題填在每個(gè)會(huì)計(jì)科目下按稅種形成的“涉稅問(wèn)題審定表”，將“涉稅問(wèn)題審定表”進(jìn)行匯總，完成稽查報(bào)告，并以完善企業(yè)涉稅部分的內(nèi)部控制，提高納稅遵從度為山發(fā)點(diǎn)，給企業(yè)出具納稅遵從報(bào)告。
第四階段：納稅遵從評(píng)價(jià)
納稅遵從評(píng)價(jià)，就是從內(nèi)控制度方面分析涉稅問(wèn)題產(chǎn)生的原困或存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而提出完善內(nèi)控制度、最大限度降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的合理化建議，提高被查單位的納稅遵從度。納稅遵從評(píng)價(jià)分總體評(píng)價(jià)和具體評(píng)價(jià)兩部分內(nèi)容，總體評(píng)價(jià)根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)分為“自律遵從”，“他律遵從”、“指導(dǎo)遵從”和“強(qiáng)制遵從”等四種評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)根據(jù)確認(rèn)的涉稅問(wèn)題或發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度缺陷，提出具體完善建議。這一階段需要填制1種專用底稿。
檢查人員通過(guò)分析沈信存在的涉稅問(wèn)題的性質(zhì)，經(jīng)過(guò)集體充分討論，作出了納稅遵從評(píng)價(jià)：沈信內(nèi)控制度相對(duì)完善，能夠規(guī)避常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策理解的深度、掌握的熟練程度還有待進(jìn)一步提高，總體評(píng)價(jià)為“指導(dǎo)遵從”，企業(yè)應(yīng)建立健全稅收政策知識(shí)定期更新培訓(xùn)制度、復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)集體討論和咨詢制度、重大涉稅項(xiàng)目和交易報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批監(jiān)控制度、大額資金事項(xiàng)重點(diǎn)監(jiān)控等內(nèi)控制度。
三、處理結(jié)果及依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條，第三條、第五條第一款第（七）項(xiàng)，根據(jù)“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第七款，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條第一款、第四條第一款、第五條、第六條第一款第（九）項(xiàng)，第十條第一款第（八）項(xiàng)，第十三條，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條、第二十二條，第五十七條、第五十九條第一款和第二款、第六十條第一款第（一）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)，根據(jù)1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第（一）項(xiàng)，根據(jù)1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款第（八）項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條、第三十二條，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三條、第七條、第十八條第一款第（六）項(xiàng)、第三十一條，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第三條，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）第二條，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令[2005]第13號(hào)）第七條，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第十六條，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）第一條，責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5，767，644元，補(bǔ)繳增值稅29，320．86元，合計(jì)5，796，964.86元。應(yīng)補(bǔ)稅款已于2010年8月6日足額入庫(kù)，同時(shí)繳納稅款滯納金2，365，262．89元。
四、工作啟示
（一）以涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有利于駕駛重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，增強(qiáng)了稅務(wù)檢查的威攝力
審計(jì)型檢查是為適應(yīng)重點(diǎn)稅源企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)規(guī)模
大，財(cái)務(wù)核算電算化水平高的特點(diǎn)，以重點(diǎn)稅源企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)完善為切入點(diǎn)，借鑒以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，改變了原來(lái)以稅種檢查為基礎(chǔ)的檢查方式，將各稅種的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)列入按照緊密聯(lián)系的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的七大循環(huán)下各會(huì)計(jì)科目中，并配以相應(yīng)的檢查程序和對(duì)應(yīng)的表格，使稅務(wù)檢查流程與會(huì)計(jì)核算相一致，避免了大量的重復(fù)勞動(dòng)。這種檢查方式適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)，使重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查事半功倍，克服了傳統(tǒng)檢查方式不區(qū)分企業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算水平、檢查大而化之、針對(duì)性不強(qiáng)、隨意性大等單一就賬查賬的弊端，解決了以往重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查“進(jìn)得去，出不來(lái)”的問(wèn)題。
實(shí)際工作中，這套工作底稿能夠使檢查人員更加注重提高邏輯思維能力，學(xué)會(huì)如何從細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅的蛛絲馬跡，正確判斷企業(yè)納稅的遵從狀況。檢查結(jié)束后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)檢查組講：“以前也接受過(guò)不少稅務(wù)部門的檢查，但這種檢查方式還是頭一次遇到，檢查既全面，深入，工作效率又高，就像過(guò)篩子一樣把我們3年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過(guò)了一遍，難怪能找出這么多問(wèn)題來(lái)。這樣的檢查對(duì)于規(guī)范我們的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高涉稅業(yè)務(wù)的管理太有好處了。我們一定認(rèn)真研究你們提出的完善內(nèi)控建議，自覺(jué)提高納稅遵從度。”
（二）以專用工作底稿為載體，有利于強(qiáng)化稽查勤政、廉政建設(shè)，提升了稽查干部的檢查水平
審計(jì)型檢查通過(guò)專用工作底稿明確了崗位責(zé)任，確定了工作流程，做到了責(zé)任有分工、檢查有記錄，行為有監(jiān)督、成果有評(píng)價(jià)，規(guī)范了執(zhí)法行為，提升了檢查水平。
首先，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”。審計(jì)型檢查層層推進(jìn)的檢查流程、環(huán)環(huán)相扣的檢查程序，使得檢查工作真正做到過(guò)程有控制，工作有記錄。
其次，評(píng)價(jià)檢查人員“干沒(méi)干、干得怎幺樣”。審汁型檢查通過(guò)專用工作底稿記錄的內(nèi)容，反映了檢查人員的實(shí)際工作軌跡，使得檢查工作績(jī)效考評(píng)落到實(shí)處。審計(jì)型檢查不僅主觀上約束了檢查行為，解決了稽查“兩頭在內(nèi)、中間在外”的難題，而且客觀上促進(jìn)了稽查體系的廉政建設(shè)，這種檢查克服了傳統(tǒng)檢查方式責(zé)任不清、行為不規(guī)范、復(fù)查無(wú)依據(jù)、容易導(dǎo)致滋生腐敗的弊端，從源頭上降低以至避免了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
最后，審計(jì)型檢查通過(guò)專用工作底稿將稽查專家的好經(jīng)驗(yàn)、好做法進(jìn)行了匯總、復(fù)制和固化。檢查人員應(yīng)該遵循哪些程序、檢查哪些內(nèi)容、使用哪些檢查方法都作出了明確規(guī)定，為檢查人員提供了統(tǒng)一的檢查流程，即便是新參加工作的同志應(yīng)用這套專用工作底稿也能迅速地適應(yīng)工作，就如同“肯德基快餐”統(tǒng)一的作業(yè)流程保證了服務(wù)質(zhì)量一樣，規(guī)范的審計(jì)型檢查標(biāo)準(zhǔn)保證了檢查績(jī)效。通過(guò)開展審計(jì)型檢查，檢查人員更新了檢查觀念、掌握了先進(jìn)的查賬技術(shù)、使檢查人員更快的提高了實(shí)際查賬能力，盡早培養(yǎng)出一大批稽查領(lǐng)軍人才。
（三）以信息技術(shù)為依托，有利于提高稅務(wù)稽查工作的效率，最大限度地實(shí)現(xiàn)“16字”檢查目標(biāo)
由于重點(diǎn)稅源企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、財(cái)務(wù)核算電算化水平高且普遍采用ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，在有限的稽查力量和檢查時(shí)間以及人員素質(zhì)尚待提高的前提下，透過(guò)企業(yè)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還原其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，防范重大稅收流失，按要求手工填制專用工作底稿絕非易事，客觀需要借助信息技術(shù)手段。
為提高審計(jì)型檢查工作效率，省局通過(guò)公開招標(biāo)采購(gòu)了eCPA審計(jì)軟件，為審計(jì)型檢查提供信息技術(shù)支持。“eCPA審計(jì)軟件”在檢查工作中的作用突出體現(xiàn)在：
1．采集企業(yè)電子數(shù)據(jù)更加簡(jiǎn)單。借助該軟件可以從包括用友、金碟在內(nèi)的符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的40多個(gè)財(cái)務(wù)軟件中讀取企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，完成被查企業(yè)電子賬數(shù)據(jù)采集，省時(shí)省力，而且調(diào)取的電子賬可使檢查人員有效的保存案件的相關(guān)賬證資料，以免涉稅資料被蓄意修改刪除，為全面、深入地開展檢查工作奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，調(diào)取電子賬更確切地說(shuō)是復(fù)制電子賬，不會(huì)影響納稅人正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保了稅務(wù)檢查與企業(yè)經(jīng)營(yíng)兩不誤，有利于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系。
2．順應(yīng)企業(yè)核算電算化的發(fā)展趨勢(shì)。檢查人員通過(guò)運(yùn)用“ECPA審計(jì)軟件”的查詢、過(guò)濾、分析、統(tǒng)計(jì)等功能，迅速查找出涉稅問(wèn)題的突破口，快捷地查尋到所關(guān)注的涉稅重點(diǎn)，大大縮短了看賬、翻賬所用時(shí)間，大幅提高了稽查工作效率。該軟件可以高效、穿透式地完成查看企業(yè)總賬、明細(xì)賬、直到電子憑證等財(cái)務(wù)資料的工作，檢查人員可以從科目余額表入手，輕松點(diǎn)擊鼠標(biāo)就可以查詢各種明細(xì)賬、會(huì)計(jì)記帳憑證，按圖索驥，非常方便。系統(tǒng)中不同賬簿、不同年度的切換也非常方便。
3．可以完成部分專用作底稿。借助該軟件強(qiáng)大的查詢、匯總、分析（賬齡分析、固定資產(chǎn)分析）等功能，幫助檢查人員篩選海量數(shù)據(jù)，對(duì)抽樣、分析結(jié)果可以直接轉(zhuǎn)化成檢查底稿保存并以Excel形式進(jìn)行導(dǎo)出，自動(dòng)完成部分審計(jì)型檢查工作底稿。
總之，實(shí)踐證明，審計(jì)型檢查是駕御重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的一種有效手段，不僅實(shí)現(xiàn)了“稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項(xiàng)目查清、問(wèn)題查透”16字檢查目標(biāo)，而且也和諧了征納關(guān)系，捍衛(wèi)了稅法尊嚴(yán)。
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