本文由公眾號“蘇寧財富資訊”原創，作者為蘇寧金融研究院高級研究員陳嘉寧。
轉眼間，工薪族迎來了一年一度最重要的年終總結月。在這個月里，除了搶火車票、寫年度總結、做來年規劃、等待年終獎以外，今年還多了一個任務——上報明年的個稅抵扣項。
如今，個稅新政實施將滿一年，無論是起征點的提升（由每月3500元提升到5000元）、征收級數的簡化、稅率的下調，還是養老、租房、子女教育等6項專項附加扣除引入，老百姓實實在在的得到了稅收減免的實惠，也分享到了改革開放所帶來的成果。
那么，個稅新政到底為百姓提供了多少優惠呢？讓我們好好算算。
一
人均個稅減免額1863-5445元
根據財政部數據，2019年前11個月，我國累計個人所得稅收入9502億元，同比減少26.8%，由此可以計算出，前11個月，全國人民可以享受到的個稅新政所帶來的優惠總額約3485億元。下圖是2018-2019年，月度個人所得稅收入統計，可以發現，2019年的個稅征收額度較2018年顯著下降，大部分月份的降幅都超過了20%。
在個人所得稅的納稅人數方面，官方并沒有給出準確數據，但是，從新聞中可以看出一些端倪。
財政部2018年8月舉行新聞發布會，財政部副部長程麗華表示，“僅以基本減除費用標準提高到每月5000元這一項因素來測算，修法后個人所得稅的納稅人占城鎮就業人員的比例將由現在的44%降至15%。”
人力資源和社會保障部發布《2017年度人力資源和社會保障事業發展統計公報》，其中顯示，截至2017年末，中國城鎮就業人員為4.2462億人。由此，可以得出——個稅改革前，納稅人數約為1.87億人，個稅新政后納稅人數下降至約6400萬人。隨著個稅起征點提高，有1.23億人不再需要繳納個稅。
根據上面的數據分析，廣義上，享受到個稅減免福利的人數1.87億人（雖然其中的1.23億人不再需要繳納個稅，他們確實也是本次新政福利的受益者），由此計算出，今年前11個月，人均個稅減免額的下限為1863元（3485億元/1.87億人=1863元）。
相信，很多讀者會發現自己的實際減免額要遠高于這個值，筆者認為這是考慮1.23億免稅的受益者平均所致。以一個月薪5000元的打工者為例，按照舊個稅標準，每月應繳稅45元[(5000-3500)×3%=45元]，11個月共需交稅495元。現在，一方面，由于起征點的提高，不再需要交稅，則他們前11個月的個稅減免額度僅為495元，遠低于我們之前計算的人均減免額度（1863元）；另一方面，由于這部分人口基數較大（1.23億），故使得人均個稅減免額估計偏低。
狹義上，個稅新政后，納稅人數為6400萬人，以此為基數，可以計算出——今年前11個月，人均個稅減免額的上限為5445元（3485億元/0.64億人=5445元）。
綜上所述，今年前11個月，我國人均個稅減免額度在1863-5445元之間。
二
年薪30萬人群薪資提升比例最高
以上站在全體納稅人的角度，分析了本次個稅新政后的人均減免額度。
在實際執行中，針對不同收入水平的勞動者，個稅新政產生的影響也各不相同，哪些人獲得了更高收益呢？我們通過稅收模型分析發現，年薪30萬左右的中產階層獲得了更高比例的薪資提升。
在稅收模型中，我們研究了年薪分別為12萬、30萬、60萬、90萬的四位典型的納稅人，分析了他們在個稅新政前后的稅后收入，以及新政所帶來的薪資提升的比率。
同時，為了簡化問題，模型進行了以下一些合理假設：
（1）所有收入均按照月薪的方式發放，不考慮年終獎。因為每個人的薪資結構都存在差異，年終獎的引入雖然可以帶來稅收的進一步減免（采用年終獎獨立計算法），但也會使模型過于復雜。
（2）五險一金的繳存比例按照南京市的標準執行，其他城市只是在繳存比例上存在一定差異。
（3）個人所得稅專項附加扣除設定為4000元，包括子女教育（1000元）、住房貸款利息（1000元）、贍養老人（2000元）。其他三個項目，大病醫療和繼續教育屬于部分特殊人群（病人、在職教育人群）才能享受到的福利，住房租金與住房貸款利息抵扣項存在矛盾，故都沒有計入抵扣范圍。
由此，可以得到不同收入納稅人受到個稅新政的影響如下：
根據模型，稅前年薪在30萬的納稅人，因為個稅新政的影響，稅后工資提升比率高達13.47%。相比之下，稅前年薪為12萬的納稅人的工資提升比率僅為4.82%。究其原因，是因為該檔納稅人所繳的稅額本就有限（根據模型測算，每月僅375元），根據新稅法，即使實現了完全減免，所帶來的工資提升有限，更多的減稅政策帶來的優惠尚未得到充分釋放。
而對于稅前年薪達到60萬和90萬的納稅人群，雖然減稅政策帶來的優惠得到了充分釋放，但是屬于高收入的部分較大，被征收了較高的稅額，故表現出來的收入提升比率也受到影響。而且薪資越高，個稅新政所帶來的薪資提升比率越小（根據模型，60萬年薪人群的薪資提升9.2%，而90萬年薪人群的薪資提升僅為6.78%）。
三
一些合理避稅的建議
如果說上文僅僅是對不同人群享受到的稅收優惠狀況進行統計分析。那么具體到每一個納稅人，應該如何合理避稅，更好的提升自己的收入呢？
筆者認為主要包括以下三點：
1、如實充分地上報個稅抵扣項。由于每個人的狀況隨著時間會發生改變，因此每年年底，都需要上報來年的個稅抵扣項，請務必如實充分地上報。所謂“充分”，是將六項專項附加扣除中，能上報的都予以上報，實現個稅的最大抵扣。所謂“如實”，要求所上報的信息真實可靠，不能為了個稅抵扣，虛報瞞報個人信息，一旦被發現，輕則影響個人誠信記錄，重則涉嫌偷逃稅款，觸犯刑罰，得不償失。
2、利用好年終獎的免稅效應。根據財稅2018年164號文件，自2019年至2021年的三年政策過渡期內，年終獎可以從以下兩種計稅方法中任選其一：
方案1：不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。
方案2：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
所以，如果條件允許的話，可以通過調整薪酬結構，利用年終獎獨立納稅法（方案1），實現稅收的減免。該方案的缺陷是，只能用三年，2021年以后的年終獎需記入當年綜合所得計算納稅；另外，薪酬結構和計稅方法的設計，是由單位的人事部門和財務部門綜合決策的，單個納稅人對于方案選擇沒有影響力。
3、選擇稅收洼地進行納稅（有條件的情況下）。為了吸引人才，有些地區會針對性的推出稅收減免政策，進而形成稅收洼地。條件允許的情況下，可以考慮到稅收洼地進行納稅，從而實現稅賦的進一步減免。如2019年5月，未來論壇·深圳技術峰會上，深圳市副市長王立新的一句“高端科技人才個人所得稅15%，差額深圳市政府補齊，100萬年薪應繳個稅45萬現在可以少繳30萬。”引爆全場。所以，符合條件的高科技人才可以考慮到深圳這樣的稅收洼地去納稅。當然，各地的免稅政策和條件也存在差異，有必要提前向當地稅務部門進行確認。
以上是合理避稅的一些建議，個稅新政首年，我們的國家通過大力度的稅收減免，鼓勵消費，藏富于民，交出了一份優異的成績單。作為納稅人的一員，在感謝國家紅包的同時，也期待著我們的祖國，風調雨順，蒸蒸日上。
