二、“過(guò)上年審計(jì)調(diào)整”，主要分為四類(lèi)情況：

1、第一種情況-上年審計(jì)重分類(lèi)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表科目

2、第二種情況-上年重分類(lèi)調(diào)整利潤(rùn)表表科目

情形6：企業(yè)通過(guò)反結(jié)賬在上期跟調(diào)入賬，

3)編制TB時(shí)的考慮：

對(duì)于情形1：企業(yè)什么都沒(méi)調(diào)整，由于上期審計(jì)調(diào)整影響到年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該進(jìn)行滾調(diào)：

借：應(yīng)收賬款     200W

貸：年初未分配利潤(rùn)             200W

    對(duì)于情形3：企業(yè)在本期過(guò)入上期審計(jì)調(diào)整時(shí)，為了將審計(jì)調(diào)整年初未分配利潤(rùn)和企業(yè)原年初未分配利潤(rùn)進(jìn)行區(qū)分，會(huì)采用“以前年度損益調(diào)整科目”代替年初未分配利潤(rùn)，兩者其實(shí)質(zhì)一致，但是由于“以前年度損益調(diào)整科目”并非是報(bào)表科目，審計(jì)時(shí)需要通過(guò)“其他轉(zhuǎn)入”進(jìn)行還原
借：（其他轉(zhuǎn)入）以前年度損益調(diào)整 200W

貸：年初未分配利潤(rùn)             200W

對(duì)于情形5:由于企業(yè)自行對(duì)上期審計(jì)調(diào)整以外的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)此項(xiàng)調(diào)整相當(dāng)于跨期，本期過(guò)修正上年企業(yè)錯(cuò)誤調(diào)整分錄如下：
借：年初未分配利潤(rùn)    100W
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               100W

對(duì)于情形6：企業(yè)處理正確，無(wú)須進(jìn)行滾調(diào)

4、第四種情況-上年審計(jì)TB中無(wú)該項(xiàng)調(diào)整，企業(yè)自行調(diào)整以前年度損益調(diào)整。一般審計(jì)不會(huì)對(duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，視同當(dāng)期發(fā)生，需要調(diào)整本期損益。

例如本期企業(yè)補(bǔ)提以前年度營(yíng)業(yè)稅金及附加，分錄如下
借：以前年度損益調(diào)整   200W
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-稅金及附加         200W
由于上期審計(jì)TB中無(wú)該調(diào)增事項(xiàng)，視為在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加    200W

貸：其他轉(zhuǎn)入（以前年度損益調(diào)整）     200W

三、總結(jié)：首在審計(jì)TB中按照企業(yè)未審報(bào)表數(shù)輸入金額，可能會(huì)存在兩種差異：

1、第一企業(yè)未審報(bào)表數(shù)年初未分配利潤(rùn)和審定TB年初未分配不平，存在以下幾種情況

1)企業(yè)上期完全未過(guò)入審計(jì)調(diào)整，年初未分配利潤(rùn)差額正好等于上年審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)表金額，需要將上年審計(jì)調(diào)整分錄滾調(diào)。

2)企業(yè)上期部分過(guò)入審計(jì)調(diào)整，需要在上期賬套中找到哪些未過(guò)入，在本期審計(jì)TB中，將上年審計(jì)調(diào)整分錄部分滾調(diào)。

3)企業(yè)上期錯(cuò)誤過(guò)入審計(jì)調(diào)整分錄，本期審計(jì)時(shí)候，通過(guò)年初未分配利潤(rùn)將錯(cuò)誤分錄沖回，

4)總之年初未分配利潤(rùn)不平，需要看以前賬套。

2、第二審計(jì)TB未分配利潤(rùn)和未審報(bào)表未分配利潤(rùn)不一致。

1)企業(yè)將上期審計(jì)調(diào)整分錄在當(dāng)期全部通過(guò)“以前年度損益調(diào)整科目”過(guò)入。審計(jì)需要在本期將“以前年度損益調(diào)整科目”用年初未分配利潤(rùn)替換。
借：年初未分配利潤(rùn)
貸：其他轉(zhuǎn)入（以前年度損益調(diào)整）

2)企業(yè)自行通過(guò)“以前年度損益調(diào)整科目”調(diào)整上期審計(jì)調(diào)整以外的年初未分配利潤(rùn)事項(xiàng)。審計(jì)不認(rèn)企業(yè)該調(diào)整事項(xiàng)，視同在當(dāng)期發(fā)生。
借：當(dāng)期損益
貸：其他轉(zhuǎn)入（以前年度損益調(diào)整）

3)總之年末未分配利潤(rùn)不平，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)本期“以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)”。


以上純屬個(gè)人見(jiàn)解，若有不對(duì)地方請(qǐng)指正。