為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的現(xiàn)金流量信息，1995年4月21日財政部制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（征求意見稿），公開征求意見。在充分聽取全國各方面以及國內(nèi)外專家的意見和建議基礎(chǔ)上，1998年3月20日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，并定于1998年1月1日起在所有企業(yè)施行。根據(jù)三年多的執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財政部于2001年1月18日對該現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。為了完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，財政部于2006年2月15日發(fā)布了再次修訂的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，并定名為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》。
編制現(xiàn)金流量表的主要目的，是為會計(jì)報表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計(jì)報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
一、現(xiàn)金流量表有關(guān)概念
（一）現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號-財務(wù)報表列報中，明確財務(wù)報表包括現(xiàn)金流量表。
（二）現(xiàn)金
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。
1、庫存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金”帳戶期末余額的內(nèi)容基本一致。
2、銀行存款：它是指企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時可以用于支付的存款，即“銀行
存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時用于支付的存款，如企業(yè)存入銀行約定到期前不能隨時支取的定期存款等。但要注意的是那些提前通知銀行或其他金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款，仍然包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。在我國，定期存款通常都能提前支取。
3、其他貨幣資金：是企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。
（三）現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。
本準(zhǔn)則提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
（四）現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)
從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅款等等。
單獨(dú)列示項(xiàng)目：
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
②收到的稅費(fèi)返還
③收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
④購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
⑤支付給職工以及為職工支付現(xiàn)金
⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。
A． 取得交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金
B． 取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)
C． 為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金
D． 收到供貨方未履行合同而支付的違約金
【答案】C、D
【解析】取得交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
2、投資活動現(xiàn)金流量
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
需要注意的是，這里所講的投資活動，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，還包括購建固定資產(chǎn)等投資活動，它與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》所講的“投資”是兩個不同的概念。
這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。
單獨(dú)列示項(xiàng)目：
①收回投資收到的現(xiàn)金
②取得投資收益收到的現(xiàn)金
③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
⑦投資支付的現(xiàn)金
⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
⑨支付其他與投資活動有關(guān)現(xiàn)金
【例題】下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）
A． 為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅
B． 為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用
C． 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款
D． 最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款
【答案】A、C
【解析】解析為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用和最后一次支付支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。
3、籌資活動現(xiàn)金流量
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。
籌資活動包括兩個方面，即包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括債務(wù)（與金融機(jī)構(gòu)形成的債務(wù)和發(fā)行債券形成的債務(wù)）：
籌資活動包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。
單獨(dú)列示的項(xiàng)目
1、 吸收投資收到的現(xiàn)金
2、 取得借款收到的現(xiàn)金
3、 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
4、 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
5、 分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金
6、 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
【例題】下列個項(xiàng)中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）
A． 支付的現(xiàn)金股利
B． 取得的短期借款
C． 增發(fā)股票收到的現(xiàn)金
D． 償還公司債券支付的現(xiàn)金
【答案】A、B、C、D
二、現(xiàn)金流量表的格式及編制方法
（一）、現(xiàn)金流量表的格式
1、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式
現(xiàn)金流量表
單位：元
項(xiàng) 目
金 額
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費(fèi)返還
收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計(jì)
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資所收到的現(xiàn)金
取得投資收益所收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)
而收到的現(xiàn)金凈額
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流入小計(jì)
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)
所支付的現(xiàn)金
投資所支付的現(xiàn)金
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流出小計(jì)
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資所收到的現(xiàn)金
借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流入小計(jì)
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料：
1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：
凈利潤
加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)折舊、油汽資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
無形資產(chǎn)攤銷
長期待攤費(fèi)用攤銷
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）
固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）
公允價值變動損失（收益以“-”號填列）
財務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號填列）
投資損失（收益以“-”號填列）
遞延所得稅資產(chǎn)的減少（增加以“-”號填列）
遞延所得稅負(fù)債的增加（減少以“-”號填列）
存貨的減少（增加以“-”號填列）
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號填列）
經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號填列）
其他
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：
債務(wù)轉(zhuǎn)資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租入固定資產(chǎn)
3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：
現(xiàn)金的期末余額
減：現(xiàn)金的期初余額
加：現(xiàn)金等價物的期末余額
減：現(xiàn)金等價物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額
新準(zhǔn)則在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)列示中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息中增加了“公允價值變動損益”調(diào)整項(xiàng)目，將“遞延稅款”項(xiàng)目改為“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目。
（二）、現(xiàn)金流量表的編制方法
1、直接法和間接法
編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算法、調(diào)節(jié)與經(jīng)常活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。
2、工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法
①工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。
②T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。
③分析填列法
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
三、現(xiàn)金流量表的具體編制方法
（一）、編制的策略：
1、了解表中的勾稽關(guān)系
①現(xiàn)金凈流量等于經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三項(xiàng)現(xiàn)金凈流之和
②間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量等于直接法經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;
2、采用先易后難，邊編制邊核對的指導(dǎo)思想
①先編制投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，然后從間接法編經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，核對勾
稽關(guān)系。
②最后直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，在直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中，也遵循先簡
單后復(fù)雜的原則。
（二）、編制的具體方法
1、作好準(zhǔn)備工作
①、整理費(fèi)用、成本累計(jì)發(fā)生明細(xì)，其中不涉及現(xiàn)金流量項(xiàng)目（計(jì)提減值準(zhǔn)備、折舊、長期待攤費(fèi)用的攤銷、無形資產(chǎn)的攤銷等），工資及福利費(fèi)用支出也需要單獨(dú)列示。
這些不涉及現(xiàn)金流的成本費(fèi)用支出一方面在直接法計(jì)算現(xiàn)金流時需要扣除，另一方面補(bǔ)充資料的列示也需要這些項(xiàng)目
折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷，工資費(fèi)用等可與后面的列示的明細(xì)相對應(yīng)
②、營業(yè)外收支明細(xì)，其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)需要單獨(dú)列示
這些項(xiàng)目類別少，好總結(jié)，且對現(xiàn)金流的影響往往是多方面的，需要單獨(dú)列示
③、一些項(xiàng)目的增減變動（涉及單獨(dú)列示項(xiàng)目）可以列表明晰化，如固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付工資、稅金、短期借款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等
④、關(guān)注企業(yè)發(fā)生的調(diào)帳（如往來對沖）、非貨幣性交易、視同銷售等特殊業(yè)務(wù)
2、先編制投資活動的現(xiàn)金流量
①、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，不涉及現(xiàn)金流量的變動，在現(xiàn)金流量表附注中的“不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”
“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。
③、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
如果是固定資產(chǎn)可以根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目中的收現(xiàn)項(xiàng)目減去支出項(xiàng)目,是無形資產(chǎn)等可依據(jù)相關(guān)分錄中現(xiàn)金收支凈額填寫.
＝ “清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計(jì)折舊”＋“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）。
④、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本科目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大，應(yīng)列項(xiàng)目反映。如收回融資租賃設(shè)備本金等
⑤、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、在建工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。
＝“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期待攤費(fèi)用”等帳戶的“本期購建轉(zhuǎn)入”明細(xì)帳借方發(fā)生額（扣除非現(xiàn)金支付和掛應(yīng)付帳款部分）＋“在建工程”帳戶增加凈額（扣除非現(xiàn)金支付和掛應(yīng)付帳款部分）-記入在建工程的資本化利息支出-在建工程本年度轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)
⑥、“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、商品等進(jìn)行的投資，在現(xiàn)金流量表的附注中單獨(dú)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。
企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期的投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
⑦、“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如投資未按期到位罰款。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②、“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融資產(chǎn)”“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)經(jīng)常會遇到的是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金，包括短期借款和長期借款所實(shí)際收到的現(xiàn)金。可以依據(jù)帳面借款和還款日期分析是否去年的都已還清,今年借入的有否當(dāng)年還清，來填“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和下面的“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如果當(dāng)年沒有當(dāng)年借當(dāng)年還的情況，可以直接依據(jù)短期借款的年初數(shù)填寫“還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”， 短期借款的年末數(shù)填寫“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。如果有當(dāng)年借當(dāng)年還的情況，借款所收到的現(xiàn)金和償還債務(wù)所收到的現(xiàn)金均包括此累計(jì)金額。
③、 “收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接
受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
④、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目反映企業(yè)現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等的借款本金和償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融資產(chǎn)”、 “應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目記錄分析填列。
⑤、“分得股利或利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。如在建工程、財務(wù)費(fèi)用中的借款利息均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以依據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
=“應(yīng)付股利”的借方發(fā)生總額+“應(yīng)付利息”的借方發(fā)生額+直接通過“利潤分配”科目的支付股利+記入“財務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”的利息費(fèi)用-預(yù)提費(fèi)用的有關(guān)借款利息的貸方額(即計(jì)提數(shù)),+上預(yù)提費(fèi)用的有關(guān)借款利息的借方發(fā)生額(即支付數(shù))
⑥、“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。融資租賃所支付的現(xiàn)金，以分期付款方式購建固定資產(chǎn) 以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
4、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響
在實(shí)際操作中通常直接采用財務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益全年發(fā)生額。
5、間接法
所謂間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等
有關(guān) 項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
對于列示的調(diào)整項(xiàng)目，我們可以將其分為以下四類進(jìn)行分析。
﹡、納入了凈利潤的計(jì)算中，但是沒有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流動。
﹡、不屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，但損失（收益）被包括在凈利潤中。
﹡、屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，但調(diào)整數(shù)僅為期間內(nèi)項(xiàng)目的變化數(shù)。
﹡、其他。其他項(xiàng)目包含了一些特殊的交易和事項(xiàng)，如涉及存貨的一些項(xiàng)目等。
下面具體分析各個項(xiàng)目的填列
（1）、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
本項(xiàng)目已實(shí)施新準(zhǔn)則的可依據(jù)“減值準(zhǔn)備損失”科目的記錄分析填列，在執(zhí)行舊會計(jì)制度的可以根據(jù)八大減值的對應(yīng)科目分析填列。
（2）、固定資產(chǎn)折舊
本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。通常企業(yè)遇到的是固定資產(chǎn)的折舊
調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時，應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡單地以“累計(jì)折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該帳戶本期計(jì)提數(shù)填列。
（3）、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷
這個項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目貸方發(fā)生額分析填列。
一般依據(jù)無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷數(shù).
（4）、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，一“-”號列示。
（5）、固定資產(chǎn)報廢損失
本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”、等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。
（6）、公允價值變動損失
本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。
（7）、財務(wù)費(fèi)用
大家需要注意不要單純的理解為利潤表中的“財務(wù)費(fèi)用”， 財務(wù)費(fèi)用中，屬于籌資活動或投資活動的才需要調(diào)整。財務(wù)費(fèi)用中通常企業(yè)需要調(diào)整的是借款的利息支出和匯兌損益中匯率對現(xiàn)金流量部分的影響的調(diào)整。
（8）、投資損失（減：收益）
本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列，如為投資收益，以“-”號填列。
（9）、遞延所得稅資產(chǎn)減少
本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。
（10）、遞延所得稅負(fù)債的增加
本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。
（11）、存貨的減少（減：增加）
= 存貨項(xiàng)目的期初數(shù)-存貨期末數(shù)（若依據(jù)報表數(shù)填列需要減去本期計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備）
（12）、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）
此項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款等的期初數(shù)減去期末數(shù)分析填寫
=應(yīng)收帳款年初數(shù)+應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)+預(yù)付帳款年初數(shù)+其他應(yīng)收款年初數(shù)-應(yīng)收帳款年末數(shù)-應(yīng)收票據(jù)年末數(shù)-預(yù)付帳款年末數(shù)-其他應(yīng)收款年末數(shù)（若依據(jù)報表數(shù)填列需要減去本期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備）-計(jì)入費(fèi)用的壞帳損失
（13）、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）
此項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款的期末數(shù)減去期初數(shù)分析填寫，需要注意的是如果有應(yīng)付未付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入資本公積的需要扣減，因?yàn)檫@樣應(yīng)付款項(xiàng)的減少并未引起現(xiàn)金流量。
=（應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)）+（應(yīng)付帳款期末數(shù)-應(yīng)付帳款期初數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）+（應(yīng)付職工薪酬期末數(shù)-一應(yīng)付職工薪酬期初數(shù)）+（應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)-應(yīng)交稅費(fèi)期初數(shù)）+（其他應(yīng)付款期末數(shù)-其他應(yīng)付款期初數(shù)）-（記入在建工程人員工資的應(yīng)付薪酬增加額+計(jì)入資本化研發(fā)支出的應(yīng)付薪酬增加額+購買工程物資的應(yīng)付票據(jù)）-購建長期資產(chǎn)的本年度應(yīng)付帳款的增加+應(yīng)付未付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入資本公積數(shù)
（14）、其他
本項(xiàng)目填寫影響凈利潤但不影響經(jīng)營性現(xiàn)金流量以及不影響凈利潤但影響經(jīng)營性現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。
原先的現(xiàn)金流量表含有，但新的現(xiàn)金流量表沒有的項(xiàng)目：
（15）、待攤費(fèi)用減少（減：增加）
本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額， 以“－”號填列。
（16）、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）
本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。另外有些不是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量也要扣除.
（17）、調(diào)整“遞延稅款”項(xiàng)目時，其借方為按計(jì)稅利潤計(jì)算的應(yīng)交所得稅大于按會計(jì)利潤計(jì)算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計(jì)稅利潤計(jì)算的應(yīng)交所得稅小于按會計(jì)利潤計(jì)算的應(yīng)交所得稅而實(shí)際未交納的數(shù)額。因此，當(dāng)遞延稅款開始發(fā)生借方差額時，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；而出現(xiàn)貸方差額時，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時，才實(shí)際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。
可以將先前推算出的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量同間接法下得出的經(jīng)營性現(xiàn)金流量進(jìn)行核對驗(yàn)證，以明確經(jīng)營性現(xiàn)金流量的金額。
6、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制
（1）、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
=主營業(yè)務(wù)收入 ＋其他業(yè)務(wù)收入 ＋本年度應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款 減少 （減增加）（年初數(shù)減年末數(shù)） + 應(yīng)收票據(jù) 減少 （減增加）（年初數(shù)減年末數(shù)） ＋預(yù)收賬款 的增加（減減少）（年末數(shù)減年初數(shù)） -財務(wù)費(fèi)用的貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項(xiàng)稅金-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還的應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)-記入費(fèi)用的壞帳損失 –計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-與應(yīng)付帳款對沖的應(yīng)收帳款的金額
（ 2）、收到的稅費(fèi)返還
本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等，本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。
有些企業(yè)退還企業(yè)所得稅通過未分配利潤，這時候需要分析未分配利潤中的數(shù)據(jù)填列。
通常接觸到的是增值稅出口退稅，和所得稅的收到的退稅，可以依據(jù)稅金帳冊填寫。
（3）、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
=營業(yè)外收入中的涉及到收款的項(xiàng)目 ＋涉及經(jīng)營活動的其他應(yīng)收款的減少（年初數(shù)減年末數(shù)） ＋涉及經(jīng)營活動的其他應(yīng)付款的增加（年末數(shù)減年初數(shù)）+財務(wù)費(fèi)用中的利息收入。
（4）、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
＝本年度的銷售成本+全年的進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨的增加+應(yīng)付賬款 （年初數(shù)）-應(yīng)付賬款（年末數(shù)-購建長期資產(chǎn)的應(yīng)付帳款的金額）+ 應(yīng)付票據(jù) 減少 （減增加）（年初數(shù)減年末數(shù)） ＋預(yù)付賬款 的增加（減減少）（年末數(shù)減年初數(shù)）-制造費(fèi)用中的不牽涉到現(xiàn)金支出的項(xiàng)目（如折舊、攤銷等）-制造費(fèi)用中工資費(fèi)用和福利費(fèi)用-生產(chǎn)成本中的直接人工-應(yīng)付款項(xiàng)中轉(zhuǎn)入資本公積金的部分+存貨中的盤虧處理的部分-存貨盤盈+視同銷售的存貨的轉(zhuǎn)出-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)
（5）、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
=營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)中的工資費(fèi)用明細(xì)全年累計(jì)-（應(yīng)付工資年末數(shù)-應(yīng)付工資年初數(shù)）+營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用明細(xì)中的福利費(fèi)用明細(xì)全年累計(jì)-（應(yīng)付福利年末數(shù)-應(yīng)付福利年初數(shù)）（注：外資企業(yè)不需要計(jì)提福利費(fèi)用）-個人所得稅全年計(jì)提數(shù)
【例】某企業(yè)本期實(shí)際發(fā)放工資和津貼共計(jì)110萬元，其中車間生產(chǎn)人員55萬元，行政管理人員工資25萬元，在建工程人員20萬元，離退體人員10萬元，該企業(yè)本期現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的金額為（ ）萬元
A．55
B．80
C．100
D．110 55+25=80
【答案】 B
【解析】 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”不包括支付給離退體人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資。
（6）、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，
=應(yīng)交稅金（除增值稅外）借方發(fā)生額+應(yīng)交稅金中增值稅的已交稅金累計(jì)稅+應(yīng)交稅金-未交增值稅的借方累計(jì)數(shù)+直接記入費(fèi)用的稅金支出
（7）、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。
=營業(yè)外支出中的現(xiàn)金支出的項(xiàng)目+營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用中的手續(xù)費(fèi)用等現(xiàn)金支出-管理費(fèi)用中的記提壞帳、攤提、折舊等不涉及現(xiàn)金流出的項(xiàng)目-處理存貨等不牽涉到現(xiàn)金流量的部分-管理費(fèi)用中計(jì)提稅金部分-管理費(fèi)用中已記入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中的有關(guān)費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用中的攤提等不牽涉到現(xiàn)金流量的部分-管理費(fèi)用中已記入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中的有關(guān)費(fèi)用+現(xiàn)金支付待攤費(fèi)用的增加+現(xiàn)金支付的預(yù)提費(fèi)用的減少+其他應(yīng)付款的減少（年初數(shù)減年末數(shù)）＋其他應(yīng)收款的增加（年末數(shù)減年初數(shù)）。
這部分采用了倒擠法，管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用中扣除不影響現(xiàn)金流的部分，就是現(xiàn)金支付的部分，同時前面反映的支付的工資費(fèi)用也需要扣除，再加上其他影響現(xiàn)金流量的部分，其他應(yīng)收（應(yīng)付）款項(xiàng)的變動，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的影響等。
