第二章 增值稅
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。
1.增值稅的性質(zhì):屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種
（1）以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額，還同時實行稅款抵扣制度，是一種只就“未稅”流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。
（2）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。
（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。
（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標準：
具體規(guī)定
基本劃分標準
年銷售額的大小
（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅的銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人
（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人
上述年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額
經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份
會計核算水平
（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所
（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料
特殊劃分標準
（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅
（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定
（1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人）
（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位）
（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應稅行為的非增值稅納稅人）
小規(guī)模納稅人的管理（新變化）
小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票
（二）一般納稅人資格認定的基本規(guī)則（新變化）
小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關(guān)申請資格認定。
要點
規(guī)則
向誰申請
凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其機構(gòu)（企業(yè)）所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（簡稱認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
申請時間
（1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定。稅務機關(guān)對有固定經(jīng)營場所、有合法有效憑證賬簿并能提供準確納稅資料的納稅人認定為一般納稅人
（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人
①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應當在主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。
②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人
年應稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》
（3）選擇性認定的納稅人不辦理一般納稅人認定也須申請得到批準
相關(guān)規(guī)定
（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的當月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票
（2）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人
（3）主管稅務機關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列新認定一般納稅人的企業(yè)實行輔導期管理：
①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)——輔導期管理期限3個月
②國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)——輔導期管理期限6個月
（4）輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目
教材增值稅征稅范圍的框架：
一般規(guī)定（三項）
征稅范圍
視同銷售（八項）
混合銷售和兼營的稅務處理
征稅范圍的特別規(guī)定
一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定
（1）銷售貨物；
（2）提供加工、修理修配勞務；
（3）進口貨物。
【解釋】“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外有形動產(chǎn)。包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。
二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
下列視同銷售行為應征收增值稅：
（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
三、混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定
【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務處理原則是《稅法（Ⅰ）》考試的重點內(nèi)容。
經(jīng)營行為
分類和特點
稅務處理原則
兼營
納稅人兼營不同稅率應稅項目
要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅
納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目
要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額
納稅人兼營免稅、減稅項目
應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅
混合銷售
概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務
特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系
基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅
特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額：
（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為
（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形
四、征稅范圍的特別規(guī)定（P88～90）
與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是與營業(yè)稅的劃分；二是伴隨貨物銷售的一些特殊價外費用的涉稅規(guī)定。
（一）屬于增值稅范圍的規(guī)定（P88）
1.貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
2.銀行銷售金銀的業(yè)務。
3.典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi)) 。
4.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
5.集郵商品（包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。
【相關(guān)鏈接】郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
6.執(zhí)罰部門和單位查處取得的收入，如果上繳國家，不予征稅，不上繳國家，應當征稅。
7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅。
8.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
9.縫紉，應當征收增值稅。
（二）不征收增值稅的貨物和收入
1基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，不征收增值稅。
3.供應或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。
4.對國家管理部門行使其管理職能發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。
5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。
6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，不征收增值稅，應當征收營業(yè)稅。
7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅:
（1）受托方不墊付資金；
（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；
（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額(如系代理進口貨物，則為海關(guān)代征 的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
9.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為。
10.納稅人代行政部門收取的費用
納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅:
（1）經(jīng)國務院、國務院有關(guān)部門或省級人民政府批準；
（2）開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；
（3）所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。
11.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題（P89）
納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。
12.計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題（P89）
（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅。
（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
（三）增值稅與營業(yè)稅的劃分（P90）
1.報刊（區(qū)分郵政部門與其他單位和個人發(fā)行報刊）
2.提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物
3.公用事業(yè)收費
對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。
4.融資租賃
只有未經(jīng)人民銀行批準，且所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，才繳納增值稅。
5.商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務處理
凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負（p91）
增值稅稅率=（貨物在本環(huán)節(jié)的應納稅額+以前環(huán)節(jié)已納稅額）/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%
二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型
基本原則： 盡量減少檔次，不宜多檔次。
稅率類型：
基本稅率——標準稅率——大多數(shù)商品勞務適用。
低稅率——基本生活用品和勞務，采用低稅率的貨物勞務不宜過多。
高稅率——奢侈品、非生活必需品適用，采用高稅率的貨物勞務也不宜過多。
零稅率——出口貨物適用。
三、我國增值稅稅率
根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。
稅率和征收率
基本規(guī)定
稅率
基本稅率17%
（1）納稅人銷售或者進口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為17%
（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%
低稅率13%
（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油
（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
（3）圖書、報紙、雜志
（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜
（5）國務院規(guī)定的其他貨物
①音像制品；②電子出版物；③食用鹽；④二甲醚
零稅率
納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外
征收率
一般納稅人在特殊情況下也會使用4%、6%的征收率
小規(guī)模納稅人使用3%的征收率
這部分有兩個容易被考生忽視的問題：一是增值稅應稅勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。二是增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率。
四、適用13%低稅率貨物的具體范圍
下表為易考知識點對比辨析：
貨物
13%低稅率范圍內(nèi)
不屬于13%低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——植物類
含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉
含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物；也含經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等
各種蔬菜罐頭
含各種毛茶
精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料
含可供食用的果實。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物
各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉）
作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片
中成藥
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——動物類
含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、蹩、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物；也含干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠
熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭
包含各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等
各種肉類罐頭、肉類熟制品
也包含蛋類產(chǎn)品，包括鮮蛋、冷藏蛋、經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等
各種蛋類的罐頭
鮮奶
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油
自來水
自來水公司及工礦企業(yè)抽取過濾通過供水系統(tǒng)提供
農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水不繳納增值稅
居民用煤炭制品
是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭
工業(yè)煤炭
飼料
用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料
飼料添加劑
農(nóng)藥
包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等等
人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等）
農(nóng)機
拖拉機；土壤耕整機械；農(nóng)田基本建設機械；種植機械；植物保護和管理機械；收獲機械；場上作業(yè)機械；排灌機械；對農(nóng)副產(chǎn)品進行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機械；人力車（不包括三輪運貨車）、畜力車和拖拉機掛車；畜牧業(yè)機械；漁業(yè)機械；林業(yè)機械；小農(nóng)具（含不帶動力的手扶拖拉機和三輪農(nóng)用運輸車）
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械；農(nóng)用汽車；機動漁船；農(nóng)機零部件 （按17%）
食用鹽
食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國家頒布的相關(guān)產(chǎn)品標準
食用鹽以外的其他鹽（2009年起）
五、征收率
征收率是和簡易計算相對應的概念。
1.現(xiàn)行實際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%共四種情況。
2.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進項稅。
3.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅。
除小規(guī)模納稅人3%法定征收率之外，其他按照簡易辦法征收增值稅的其他規(guī)定如下：
特殊征收率
計算公式及適用情況
注意事項
小規(guī)模納稅人適用
減按2%征收率征收
計稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
適用于：
（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅
一般納稅人適用
4%征收率減半征收
計稅公式：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應納稅額=銷售額×4%/2
適用情況：
（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)
（2）納稅人銷售舊貨
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品
應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票
4%征收率計稅
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：
（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
（2）典當業(yè)銷售死當物品；
（3）經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品
可自行開具增值稅專用發(fā)票
可選擇按照6%征收率計稅
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：
（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
（5）自來水
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）
（1）可自行開具增值稅專用發(fā)票
（2）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅中抵扣進項稅項目時，做進項稅額轉(zhuǎn)出，計算公式：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
主要減免稅規(guī)定歸并列表如下：
第一組知識點：農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠（掌握）
項目
具體規(guī)定
自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅
糧食和食用植物油
1.對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅
2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票
屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額
3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認定，并進行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項管理
【提示】此項優(yōu)惠限定了特定銷售方
其他糧食企業(yè)經(jīng)營的糧食用于軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧、退耕還林還草補助糧免征增值稅，用于其他方面的照章征稅（13%稅率）
【提示】此項優(yōu)惠限定了特定用途
對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅（13%稅率）
【提示】此項優(yōu)惠限定了特定品目
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（P100）
下列貨物免征增值稅：
（一）飼料（不含寵物飼料）
（二）其他（P100～P101）
1.農(nóng)膜
2.氮肥、磷肥及免稅化肥為主要原料的復合肥
自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅
3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機
4.生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機肥（含有機肥料、有機－無機復混肥料、生物有機肥）
第二組知識點：軍工類——與軍隊軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠（了解）
項目
具體規(guī)定
軍隊系統(tǒng)（含武警）
對系統(tǒng)內(nèi)供軍內(nèi)使用的器材、裝備以及調(diào)撥給國家安全系統(tǒng)、公安系統(tǒng)的警服免稅；對外供應應稅貨物照章征稅
軍工系統(tǒng)（部、公司）
列入生產(chǎn)計劃并按軍品作價給軍隊、武警、軍工廠的貨物免稅
系統(tǒng)外其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)武器、彈藥、雷達、電臺等軍品，在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅
軍隊、軍工系統(tǒng)進口專用設備免征進口環(huán)節(jié)增值稅
對系統(tǒng)外的銷售照章征稅
公安部門
系統(tǒng)內(nèi)銷售列明代號的偵察保衛(wèi)器材產(chǎn)品的免稅；對系統(tǒng)外的銷售照章征稅
司法部門
勞改工廠生產(chǎn)警服銷售給公安司法及國家安全系統(tǒng)的，免征增值稅；銷售給其他單位的貨物照章征稅
第三組知識點：資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采（熟悉）
優(yōu)惠政策
具體范圍和規(guī)定
免稅
1.銷售下列自產(chǎn)貨物免稅：
（1）再生水
（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉
（3）翻新輪胎
（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品
2.對污水處理勞務免征增值稅
3.各級主管部門委托自來水廠收取的污水處理費，免征增值稅
即征即退
銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退政策：
（1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品
（2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力（垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達標）
（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油
（4）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%
（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）
即征即退50%
銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%政策：
（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%
（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品
（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%
（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%
（5）利用風力生產(chǎn)的電力
（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品
先征后退
1.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策
2.煤層氣（煤礦瓦斯）抽采采用先征后退政策
第四組知識點：電力類（了解）
（一）農(nóng)村電網(wǎng)維護費。電管站改制后由縣供電有限責任公司收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費應免征的增值稅。
（二）三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開發(fā)。其對外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負擔超過8%的部分實行增值稅即征即退的政策。
第五組知識點：醫(yī)療衛(wèi)生類（了解）
項目
具體規(guī)定
避孕藥品和用具
避孕藥品和用具免征增值稅
醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)
1.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅
2.對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收
3.對于疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入不得享受這項政策
血站
對血站供應給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅
供應非臨床用血
人體血液的增值稅適用稅率為17%
屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額
第六組知識點：修理修配（熟悉）
項目
具體規(guī)定
飛機修理
自2000年1月1日起，對飛機維修勞務增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退的政策
鐵路貨車修理
鐵路系統(tǒng)內(nèi)部為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務免增值稅
第七組知識點：軟件產(chǎn)品（熟悉）
2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。
第八組知識點：金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股（了解）
四大資產(chǎn)管理公司接受國有銀行不良資產(chǎn)，取得借款方抵債的貨物進行轉(zhuǎn)讓的，免征增值稅。
債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
第九組知識點：進口特殊項目貨物（了解）
項目
具體規(guī)定
外國政府和國際組織無償援助項目
進口物資
外國政府和國際組織無償援助的進口物資和設備免征增值稅
在華采購物資
外國政府和國際組織無償援助項目在國內(nèi)采購的貨物免征增值稅，銷售免稅貨物單位的免稅貨物進項稅可在其他內(nèi)銷貨物銷項稅中抵扣
進口免稅品銷售業(yè)務
授權(quán)專業(yè)公司批發(fā)、調(diào)撥免稅貨物暫不征增值稅
自1998年8月1日起，經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，征收率由6%調(diào)減為4%
進口儀器、設備
用于科研、教學的進口儀器、設備免征增值稅
第十組知識點：供熱企業(yè)（了解）
對“三北地區(qū)”的供熱企業(yè)，包括熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)，在2009年至2010年供暖期間，向居民收取的采暖收入免征增值稅。享受免征增值稅的采暖收入必須與其它應稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
第十一組知識點：增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理（熟悉）
納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務機關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對某些項目、對象進行放棄，納稅人自稅務機關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得再申請免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣。
第十二組知識點：起征點（掌握）（P109）
納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。
【注意】增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
1.銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；
2.銷售應稅勞務的，為月銷售額1500～3000元；
3.按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。
所稱銷售額，是指不包括其應納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。
第六節(jié) 銷項稅額與進項稅額（掌握）
一、銷項稅額
納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：
銷項稅額=銷售額×稅率
一般銷售的銷售額
銷售額 價款和稅款合并收取情況下的銷售額
視同銷售的銷售額
特殊銷售方式下的銷售額
價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）
價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。
價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。
1.銷售額的一般規(guī)定
銷售額的包含項目
銷售額中不包含的項目
（1）包括向購買方收取的全部價款
（2）向購買方收取的價外費用
（3）消費稅等價內(nèi)稅金
（1）向購買方收取的銷項稅
（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
（3）符合條件的代墊運輸費用
（4）符合條件代為收取的政府型基金和行政事業(yè)收費
（5）銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費
2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額
銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）
需要含稅與不含稅換算的情況歸納：
（1）商業(yè)企業(yè)零售價
（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）
（3）價稅合并收取的金額
（4）價外費用一般為含稅收入
（5）包裝物的押金一般為含稅收入
（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）
3.視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：
（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定
（3）按組成計稅價格確定
組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。
組價公式二：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅
或=組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定。
4.特殊方式下的銷售額（111頁）
復習時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則。
（1）采取折扣方式銷售
①折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。
②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。
（2）采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。
②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。
（3）采取還本銷售方式銷售
銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出
（4）采取以物易物方式銷售
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅
②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方增值稅專用發(fā)票、是否是換入用于非應稅項目等因素
（5）包裝物押金是否計入銷售額
①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理；
②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理；
③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關(guān)批準）；
④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。
二、進項稅額
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
增值稅進項稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦拢ㄖ攸c）：
（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：
1.一般情況下——憑票抵扣
（1）增值稅專用發(fā)票
（2）海關(guān)專用繳款書
如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個單位名稱，只允許其中取得原件的一個單位申請抵扣進項稅。
2.特殊情況下——計算抵扣
特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計算進項稅的兩種情況：
（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款。按照2009年17號文件的廢止目錄，已經(jīng)不再包括按規(guī)定交納的煙葉稅。
（2）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。
②準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
【提示】
（1）如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。
（2）自行計算抵扣進項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的，計算抵扣時的不必進行價稅分離。
其他的關(guān)于進項稅抵扣的特殊規(guī)定：
（1）增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證稽核問題（新增）（P115第8點）
（2）不得抵扣增值稅進項稅的劃分問題——放在117頁（二）9中一并講解（P116第10點）
（二）不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則（P116～P117）
1.納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；
（2）除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的。
3.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
本規(guī)定不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
4.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；
所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失（注意：不包括自然災害損失）。
5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（不包括汽車銷售公司，即車行對外銷售汽車時，其進項稅允許抵扣，如果轉(zhuǎn)為自用也不允許抵扣）
7.上述3、4、5、6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；
【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計銷項稅；另一類是屬于不可抵扣進項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：
貨物來源
貨物去向
職工福利、個人消費、非增值稅應稅項目
投資、分紅、贈送
購入
不可抵扣進項
視同銷售計銷項（可抵進項）
自產(chǎn)或委托加工
視同銷售計銷項（可抵進項）
視同銷售計銷項（可抵進項）
8.一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣；
9.兼營免稅或非應稅項目的不得抵扣進項稅的分攤方法
（1）按照銷售額比例劃分
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
2）按照版面比例劃分（P116）
文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。
10.不得抵扣增值稅的進項稅的三類具體處理方法（重點和難點）
不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理
第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本
【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于不動產(chǎn)在建工程，增值稅發(fā)票注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為117000元
第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進項稅轉(zhuǎn)出處理
【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）
由于運輸費465是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出
第三類，平銷返利的返還收入：追加沖減進項稅處理
凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
第七節(jié) 應納稅額的計算（掌握）
本節(jié)結(jié)構(gòu)：
一般納稅人應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
進口貨物應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額 ＝ 當期銷項稅額 － 當期進項稅額
憑票抵扣稅額 ①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)專用繳款書
計算抵扣稅額 ①購入農(nóng)產(chǎn)品 ②運輸費用
（一）關(guān)于“當期”的概念（新變化）
關(guān)于當期銷項稅的“當期”，按照納稅義務發(fā)生時間（第九節(jié)）規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件：
1.2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規(guī)定（新增內(nèi)容）
（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。
（2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。
未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。
2.2009年12月31日之前的進項稅抵扣時限規(guī)定
（1）凡納稅人取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的，在發(fā)票開具之日起90日內(nèi)經(jīng)稅務機關(guān)認證，在認證的當月計入進項稅；
（2）海關(guān)專用繳款書進項稅抵扣時間的限定：
①增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向稅務機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣；
②納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)專用繳款書均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣；
3.扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣（新增）P119
銷售方——存根聯(lián)、記賬聯(lián)；購買方——發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
丟失的扣稅憑證
抵扣所需辦理的手續(xù)
已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)
丟失前已認證的，購買方憑銷售方提供的記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)已報稅證明，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證
丟失前未認證的，購買方先進行認證，再憑銷售方記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關(guān)已報稅證明，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，做為抵扣憑證
已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)
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