在正式開始審計之前，我們有必要了解公司的產品應用領域行業，公司產品銷售業務流程，信用政策，一般的貨款結算方式期限等。
在審計工作底稿中需要簡要說明公司銷售業務流程，該流程每個環節所涉及的原始單據，信用政策，貨款結算方式、期限。了解這些信息，一種方式可以是與銷售部門或實際控制人溝通，最好是能做一個銷售與收款的訪談并形成訪談記錄；一種方式取得前十大客戶的框架協議，大致就知道了上述信息。
目前企業的貨款結算方式有現銷（先款后貨）模式和賒銷（先貨后款）模式：
（1）現銷（先款后貨）模式：
預收貨款時：
借：銀行存款等
貸：預收款項
確認收入時：
借：預收賬款
貸：應收賬款
借：應收賬款
貸：主營業務收入
貸：應交稅費-應交增值稅
（2）賒銷模式
確認收入時：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
貸：應交稅費-應交增值稅
收到貨款時：
借：銀行存款等
貸：應收賬款
了解這些之后，方便后續我們在審計過程中判斷企業賬務處理是否正確。
接下來，正式開始審計應收賬款
1、編制應收賬款明細表，并與企業提供的報表核對是否相符，這也是最基礎的一步，如果金額都對不上，談何審計呢？明細表大概是這樣的，需要劃分各筆金額的賬齡，賬齡公式模板在前期文章中已經分享，有興趣的可下載直接套用模板，如下圖：
對于有外幣結算的客戶，需要進行測算，可單獨形成一張外幣折算的明細表（如下圖），根據報表日匯率進行測算，有差異的需要調整匯兌損益至財務費用科目。
根據差異可做調整分錄：
借：財務費用-匯兌損益
貸：應收賬款
對于應收賬款期末余額為負數的，我們需要做重分類，可做調整分錄：
借：應收賬款
貸：預收賬款
在填應收賬款的明細表時，我們需要結合其他應收款、預收賬款等往來項目的明細余額，對于應收賬款和預收賬款、其他應收款有相同的公司掛賬時，需要做同名戶抵消，可做調整分錄：
借：應收賬款
貸：預收賬款
其他應收款同理。
2、填完明細表后，我們需要對應收賬款（預收賬款）與主營業務收入進行配比分析，即分析應收賬款借方余額與營業收入金額是否配比，如果應收賬款借方余額/營業收入金額的比例異常，需要分析原因，可做下圖的表格分析
3、函證
這個是必須做的程序，也是非常重要的程序，是債權真實性確認的最有力的途徑。我們可以編制一張函證控制表，對函證進行跟蹤，對于每一筆回函差異均應該落實，判斷該差異是不是會計差錯，如果是是做調整還是納入未調整不符事項匯總。發函時可與收入一起函證，還需要注意對客戶地址進行查驗，可通過天眼查、企查查查詢客戶注冊地址和函證地址是否一致，不一致需要客戶做出合理說明。對于無法函證的客戶，需要進行替代測試，取得支持性文件以驗證交易的真實性和完整性，如檢查合同、發票、銀行回單等文件。
4、應收賬款周轉率分析
計算公司的應收賬款周轉率：
應收賬款周轉率=銷售收入/應收賬款平均余額。
其中,應收賬款平均余額=(年初應收賬款余額+年末應收賬款余額)/2。
應收賬款的周轉天數=應收賬款平均余額X360/銷售收入。
對于周轉率異常的，需要分析原因。如企業采用先款后貨的銷售模式，應收賬款余額較小，導致應收賬款周轉率較高，周轉天數較小。具體情況具體分析。
5、檢查特定銷售客戶，如前十大客戶，可對本期前十大客戶，獲取部分合同和驗收單據進行檢查，檢查是否存在舞弊交易的情況。如①查看銷售合同開票付款的順序和期限等，比如先發貨再結算再開票后付款（應收賬款），先付款再發貨后結算開票（預收賬款）等等，結算期、結算點、信用期和付款方式等，比較同行業周轉天數和信用期，檢查合同期限是否是當期，是否存在法律風險；②檢查約定的價格，是否和收入成本明細表里各產品的價格保持一致，不一致詢問原因和調價單；③檢查交貨時間地點，是自提還是送貨，送貨的運費由我們承擔還是對方承擔，運費怎么約定，檢查運輸合同，看不同地區約定的運費和賬面運費按照各客戶地區測算的單位運費是否一致，看運費和收入兩期是否配比，檢查是否存在退貨，退貨的原因。
有必要對客戶進行工商信息查驗，檢查新增大客戶的規模，從新增大客戶的注冊時間、注冊資本、經營范圍和經營規模等方面判斷新增客戶的真實性和合理性，IPO申報期還需要對大客戶進行走訪，實地了解客戶情況，同時了解客戶開拓的方式和途徑。如公司是賣電腦的，客戶是賣豬肉的，明顯業務八竿子打不著，可能存在舞弊的風險；如某一客戶的注冊資本5萬元，其公司于2022年度成立，與本公司交易額達1000萬元，可能存在舞弊的風險.....尤其需要關注前十大客戶以及本期新增加的客戶。
6、測算壞賬
了解客戶有沒有訴訟情況，對于收不回的應收款要核銷，或者單項計提壞賬。其他的根據壞賬計提比例計提壞賬，這個會影響損益。測算的壞賬與賬面金額對比，差異需要調整。調整分錄如下：
借：信用減值損失
貸：應收賬款壞賬準備
7、其他分析程序包括關聯方款項檢查，判斷交易是否真實；對于長賬齡款項，有必要了解其原因，并要求企業做出合理解釋，還需要關注期末大額客戶的原因，對超過信用期的客戶進行期后回款檢查。
