當并表的子公司不是母公司全部控股時，在合并層面就會體現少數股東權益和少數股東損益。在合并抵銷的過程中，都有什么情況下會涉及到少數股東權益與少數股東損益的抵銷呢？
一、權益抵銷與損益抵銷
分錄一
借：子公司凈資產（公允價值下的凈資產）
借：商譽
貸：長期股權投資（經過模擬權益法后的長投）
貸：少數股東權益（子公司公允下的凈資產*少數股東持股比例）
分錄二
借：投資收益
借：少數股東損益
借：年初未分配利潤
貸：利潤分配—提取盈余公積
貸：利潤分配—應付普通股股利
貸：年末未分配利潤
正常情況下，確認少數股東權益和少數股東損益的分錄；
其中，在分錄一中少數股東權益等于子公司公允價下的凈資產與少數股東持股比例的乘積。
分錄二種少數股東損益體現的是本期子公司實現的凈利潤，有多少是屬于少數股東的。在利潤表中，通過少數股東損益予以體現。
分錄二中，少數股東損益的金額等于子公司本期實現的公允價值下的凈利潤與少數股東的持股比例的乘積。
二、內部交易
根據內部交易的流向，分為順流交易、逆流交易、平流交易。通過案例對內部交易對少數股東損益的影響加以分析：
1、順流交易
準則依據：母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。
未實現內部銷售損益指的是因為內部交易形成的利潤還沒有實現銷售到集團外的部分。
例1：甲是乙的母公司，甲占乙80%股份；2022年5月，甲向乙銷售一批存貨，收入100萬元，成本80萬元；乙公司到年末把這批存貨80%實現了對外銷售，銷售金額120萬元，則此時未實現的銷售損益是4萬元。假設，乙所得稅稅率為25%。抵銷分錄如下：
借：營業收入 100萬
貸：營業成本 96萬
貸：存貨 4萬
借：遞延所得稅資產 1萬
貸：所得稅費用 1萬
2022年母公司甲公司實現凈利潤60萬元，子公司乙公司實現凈利潤20萬元，則：
合并層面凈利潤=60+20-3=77（萬元）
少數股東損益=20*20%=4（萬元）
歸屬于母公司所有者凈利潤=77-4=73（萬元）。
2、逆流交易
準則依據：分配抵銷即未實現的內部銷售損益在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。
例2：甲占乙80%股份；2022年5月，乙向甲銷售一批存貨，收入100萬元，成本80萬元；甲到年末把這批存貨80%實現了對外銷售，銷售金額120萬元，此時未實現的銷售損益是4萬元。假設，甲公司所得稅稅率為25%。抵銷分錄如下
借：營業收入 100萬
貸：營業成本 96萬
貸：存貨 4萬
借：遞延所得稅資產 1萬
貸：所得稅費用 1萬
借：少數股東權益 0.8萬
貸：少數股東損益 0.8萬
借：少數股東損益 0.2萬
貸：少數股東權益 0.2萬
分錄合并為：
借：少數股東權益 0.6萬
貸：少數股東損益 0.6萬
2022年甲實現凈利潤60萬元，乙實現凈利潤20萬元，則：
合并層面凈利潤=60+20-3=77（萬元）
少數股東損益=（20-3）×20%=17×20%=3.4（萬元）或4-0.6=3.4（萬元）
歸屬于母公司所有者凈利潤=77-3.4=73.6（萬元）。
3、平流交易
準則依據：未實現的內部銷售損益的抵銷方法與逆流交易的處理方法相同；即分配抵銷。子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。
例3：A是母公司，甲與乙是A的子公司；A持有甲70%股份，A持有乙60%股份。2022年5月年甲將成本為80萬元的存貨以100萬元的價格銷售給乙，至年末乙公司80%實現對外銷售，銷售金額120萬。乙公司企業所得稅稅率為25%。則2022年末編制合并報表時，抵銷分錄如下：
借：營業收入 100萬
貸：營業成本 96萬
貸：存貨 4萬
借：遞延所得稅資產 1萬
貸：所得稅費用 1萬
借：少數股東權益 1.2萬
貸：少數股東損益 1.2萬
借：少數股東損益 0.3萬
貸：少數股東權益 0.3萬
分錄合并為：
借：少數股東權益 0.9萬
貸：少數股東損益 0.9萬
2022年A公司實現凈利潤100萬元，甲公司實現凈利潤60萬元，乙公司實現凈利潤20萬元，則：
合并層面凈利潤=100+60+20-3=177（萬元）
少數股東損益=57×30%+20*40%=25.1（萬元）
歸屬于母公司所有者凈利潤=177-25.1=151.9（萬元）
綜上所述，在內部交易中，逆流交易、平流交易影響少數股東權益與少數股東損益；在抵銷的時候，需要把未實現的內部銷售損益在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”間進行分配。
