■ 柯 芳/重慶市審計局交通審計處
內容摘要：由于國內目前社會信用環境欠佳，銀行信用貸款大量減少，擔保貸款發展較快，雖然擔保貸款從風險補償方式來看似乎要比信用貸款風險小，但是在實際工作中也存在一些問題，造成銀行信貸資產風險和損失。本文旨在根據金融審計的實踐，對擔保貸款存在的問題進行歸納淺析，對其審計方法進行一些探討。
關鍵詞：銀行 擔保貸款 問題 審計方法
銀行貸款按有無擔保，分為信用貸款和擔保貸款。信用貸款是指以借款人的信譽為依據而獲得的貸款，借款人取得這種貸款，無需以財產做抵押。擔保貸款依據擔保形式不同，可分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款三種。保證貸款指按《擔保法》規定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時．按約定承擔保證責任而發放的貸款。抵押貸款指按《擔保法》規定的抵押方式以借款人或第三人的財產作為抵押物發放的貸款。質押貸款指按《擔保法》規定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利作為質物發放的貸款。目前各銀行為防范信貸風險，降低不良貸款比例，普遍采用擔保方式發放貸款，特別是自我國《商業銀行法》中明確了商業銀行開展信貸業務應以實行擔保為原則以來，擔保貸款在商業銀行各項貸款余額中的占比迅速提高,某些基層商業銀行擔保貸款在貸款總額中的比例高達100%。雖然從風險補償方式來看擔保貸款似乎要比信用貸款風險小，但由于我國擔保體系的滯后、銀行擔保貸款監管體系不完善以及抵質押物價值衰減等原因,使得擔保貸款存在諸多的問題和風險，也對擔保貸款的審計提出了更高的要求。
一、擔保貸款業務存在的問題
（一）保證人不具備擔保資格。《擔保法》規定保證人必須具備一定的資格，國家機關、學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體不得為保證人。然而在審計中發現部分貸款，特別是城市基礎設施、工業園區、學校等建設項目貸款，保證人為當地政府、財政局或教委等國家機關，由于他們不具備擔保資格，當發放的貸款出現逾期、欠息時，銀行將喪失對擔保人實施法律追償的資格。另外部分關聯方擔保資格也存在問題。相關法律法規對關聯方擔保審批程序、擔保對象等有明確規定，例如：最高人民法院《關于適用<擔保法>若干問題的解釋》規定董事、經理違反舊《公司法》第六十條的規定，以公司資產為本公司的股東或其他個人債務提供擔保的，擔保合同無效。新《公司法》規定公司董事、高級管理人員不得違反公司章程規定，未經股東會、股東大會或者董事會同意，以公司財產為他人提供擔保。除《公司法》外，上市公司對外擔保還有國家監管機構其他的嚴格限制，如《關于規范上市公司對外擔保行為的通知》規定上市公司對股東、實際控制人及其關聯方提供的擔保必須經股東大會審批。但在貸款擔保中，銀行未注意擔保雙方的關聯關系，未審核公司擔保審批文件，未分析關聯方對外擔保數額，從而使不具備擔保資格的關聯方進行擔保，結果導致擔保無效。
（二）保證人保證能力不足。銀行發放貸款時，借款人的保證人應具有代為清償債務的能力，該能力是貸款安全的關鍵。實際工作中卻存在不具備代為清償債務能力的保證人進行擔保。例如：保證人在多個銀行擔保、相互擔保、連環擔保而超出自身保證能力；擔保企業經營惡化，喪失保證能力；擔保企業通過改制、注銷等方式惡意逃廢債務。在這些情況下，如果借款人不能到期清償債務，銀行追究保證人的保證責任時由于其保證能力不足或者喪失，將導致銀行對保證人的債權落空，形成信貸風險。
（三）擔保法律時效喪失。《擔保法》解釋中規定在約定的保證期間，債權人未要求保證人承擔保證人責任的，保證人免除保證責任。擔保權人在擔保物權所擔保的債權訴訟時效結束后的兩年內行使擔保物權的，人民法院予以支持。由此可見法律對債權人向保證人和抵（質）押人行使追償權利是有時間限制的，超過規定時間則會喪失貸款追償的法律效力。審計中發現銀行部分貸款就是由于自身法律和風險意識淡薄、信貸人員疏忽等原因，造成未及時在有效的擔保期間內向擔保人進行催收，行使或保全權利，致使擔保人責任免除，債權無法實現，形成不良貸款。
（四）無效的抵押或質押。主要表現在三方面：一是抵（質）押物不合規導致擔保無效。如抵（質）押物所有權、使用權存在爭議；抵押人未經共有財產的全體共有人書面同意，擅自將財產抵押；學校、醫院等以公益為目的事業單位將其教育、醫療衛生等設施抵押。二是抵（質）押手續不完善導致抵（質）押無效，主要是未到相關部門辦理有效的抵（質）押登記。《擔保法》規定用土地使用權、房產、設備等進行抵押，用公路收費權、股票進行質押時，辦理抵（質）押登記是擔保合同生效的必要條件。另外銀行接受存單、票據質押時，為防范風險應辦理止付凍結或停止使用手續。在實踐中，由于信貸人員對辦理程序掌握程度差異、政府建設項目貸款中政府的干預、企業為了節約融資成本等等多種原因，出現只簽訂抵（質）押合同而未辦理抵（質）押物登記、或者銀行再扣留抵（質）押物的產權證書、或者再辦理抵（質）押合同公證等情況。以上幾種形式雖然擔保合同已簽訂，但由于未按規定辦理有效的擔保登記，該合同實際并未生效，對抵（質）押人沒有約束力，貸款到期后銀行也無法主張抵（質）押權。三是借新還舊或轉貸時未重新辦理抵押登記，貸款變為信用貸款。銀行部分信貸人員在辦理借新還舊時認為舊貸款已辦理了抵押登記，抵押對新貸款仍然有效，因而在發放新貸款時，未與抵押人重新簽訂抵押合同及辦理抵押登記，導致抵押無效，轉貸后的新貸則變為信用貸款。
（五）抵（質）押物不足值。《擔保法》規定抵押人所擔保的債權不得超過抵押物的價值，銀行辦理該類貸款時會設定一定的抵押比率，以保障貸款的安全。在實踐中抵（質）押財產卻可能因為多種原因產生不足值的問題，比較集中表現在：1.抵（質）押物的價值隨市場行情變化具有一定的不確定性，如汽車、機器等動產抵押就可能因其自然磨損或技術更新而貶值較大，甚至報廢；2.中介評估機構不規范的業務競爭造成高估抵（質）押物的價值，已成為該類貸款的重要風險點，一旦銀行處置該類高估的抵（質）押物就會面臨“處置即損失”問題；3.在用土地使用權抵押時，忽視抵押人取得土地使用權的方式。如果抵押人是通過劃撥方式取得其使用權的，由于未交納土地出讓金，銀行在貸款到期需要將抵押物變現時，必須先補交一定的出讓金，結果造成處置抵押物后實際得到的價款很少，無法實現全部債權。
二、擔保貸款業務的審計方法
（一）審查銀行擔保貸款業務內控制度的健全性、有效性。審計中，首先查閱銀行制定和執行的有關制度，熟悉擔保貸款發放和管理規定，審查其是否存在違背銀行監管部門、上級行等相關規定的情況；通過詢問、觀察等方式，了解信貸人員貸款發放操作程序、貸款管理、貸款控制等情況。然后抽查一定的具有代表性的貸款業務，對其各控制點進行測試，審查其內控制度的設計和運行情況，并結合測試結果分析制度和程序的設計是否合理，能否有效控制風險，在實際工作中是否貫徹執行，并達到預期目的。最后根據以上對內控制度的測試、分析情況確定抽查重點，對內控制度健全有效的環節，可適當降低抽查比例，反之則應重點抽查。
（二）審查保證人的擔保資格和能力。按照法律法規有關規定，審核保證人是否具有合法有效的保證資格，公司對外擔保是否按照其章程規定，經股東會、股東大會或者董事會審批同意。通過到工商、稅務等部門走訪、查閱保證人有關資料，深入企業進行實地調查等，了解其生產經營狀況、償債能力、信譽程度以及對外擔保情況，掌握保證人是否具有擔保能力，有無相互擔保、連環擔保的現象。
（三）審查抵（質）押物的合法性、真實性。一是審查抵（質）押物主體資格是否合規，是否存在超范圍抵押。通過查閱貸款檔案、抵（質）押物登記臺帳等資料，審核抵（質）押物是否經規定的部門或人員書面同意抵押，有無不能抵押的財產用于抵押等問題。二是審核抵（質）押物的登記、權屬情況。一般抵（質）押權證由貸款行保管，審計人員應盤點其原件審核是否真實有效，抵（質）押財產是否屬于該抵（質）押人所有，如抵押物權屬證書上記載的全屬人名稱是否與抵押人名稱相一致。當遇到不清楚或疑問則需要進行延伸審計，如到房產管理部門了解抵押房產情況，查詢是否辦理抵押登記，抵押物權屬有無爭議。三是審查抵（質）押物的評估價值是否比較準確，有無評估價不符合實際情況的虛高。這項工作難度相對較大，可以采用分析中介機構的評估報告和評估方法、走訪了解同類或類似財產的市場價、咨詢專業人士等多種方法結合進行調查和分析。另外還應審核抵押物法定應繳納的稅費手續是否完備、抵押率是否合規合理，有無潛在的抵押不足值問題。四是審查抵（質）押物的存續和保值情況。一方面要審查抵（質）押物的存續狀態，特別是價值大、變動大的抵押物，是否有損毀、轉讓、貶值現象。如對于房產、土地、機器抵押的，要根據情況進行實地核查，對于存單或票據質押的，要進行核單。另一方面更要審查銀行對抵押物在發生毀損、轉移、滅失等情況下，是否行使了監督權力。如果銀行已知抵押物處于損失狀態，而采取不作為的態度，則應承擔相應的過錯責任。
（四）審查銀行擔保權利的有效行使。當借款方第一還款來源出現問題不能償還債務時，銀行及時、正確行使擔保權利是降低貸款風險的重要途徑。所以在審計中，審計人員應關注銀行在貸款借新還舊、展期、重組等特殊情況下是否繼續辦理和完善了擔保合同、擔保手續，避免無效擔保的風險。審查貸款逾期后銀行是否及時追償，是否在法定期間內向擔保人保全或行使權利，有無存在因追索不力，把一些可以通過訴訟等方式追回的欠款變成不受法律保護的債權問題。審核銀行對收回的抵債資產管理、處置情況，是否已取得抵債資產的產權，產權有無瑕疵，是否按規定的期限、方法處置抵債資產，有無任意處置、低價出售、違規自用等問題。
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