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現金流量附表的編制方法—具體案例分析

一、不屬于經營活動的投資、籌資損益（四大損益）
（1）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以”-”號填列）
（2）固定資產報廢損失（收益以”-”號填列）
（3）公允價值變動損失（收益以”-”號填列）
（4）投資損失（收益以”-”號填列）

以上這些業務均屬于非經營活動產生的凈利潤；在企業算凈利潤之前，是需要減除這些，如果以上是損失，則會造成企業凈利潤減少；但實際對我經營活動產生的現金流量凈額為0。所以，如果上述項目減少了我的凈利潤，則我就需要調增，如果是收益，增加了我的凈利潤，則我就需要調減。

如果是損失則減少了利潤，所以要調增，如果是收益，則需要調減。

案例：

企業處置了一臺設備，原值10萬，計提了9萬的折舊，最后銷售了1.5萬；（不考慮增值稅及清理費用）

借：固定資產清理1

借：累計折舊 9

貸：固定資產 10

借：銀行存款 1.5

貸：固定資產清理 1.5

借：固定資產清理 0.5

貸：資產處置損益 0.5

分析:原值與累計折舊轉入固定資產清理只有1萬，但我實際銷售了1.5萬，這個差異會導致凈利潤增加0.5萬。

請注意：此時的資產處置損益在貸方，表示收益，表示增加了凈利潤。那在現金流量附表中需要用減去，即-0.5萬。（處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以”-”號填列）），那最終得出的經營活動產生的現金流量凈額才能是0。

凈利潤：0.5

加：處置固定資產損失（減收益）-0.5萬

經營活動產生的現金流量凈額=0.5-0.5=0

二、不屬于經營活動的投資、籌資損益（財務費用）

在財務費用中，在利潤表中列示的財務費用為所有的財務費用；但在財務費用中，有很多發生的財務費用與企業的日常經營活動有關的，比如銀行手續費，這類的無需做調整。

需要調整的是籌資范疇所發生的財務費用，比如貼現息、籌資、投資的利息、手續費等。

財務費用會減少企業的凈利潤，但如果不屬于經營活動的，那對經營活動產生的現金流量凈額就為0，那就需要在現金流量附表中把這個財務費用加上，最終，經營活動產生的現金流量凈額才能是0。

案例：企業支付借款利息

借：財務費用 1萬

貸：應付利息 1萬

借：應付利息 1萬

貸：銀行存款 1萬（籌資活動現金流出—分配股利、利潤和償付利息所支付的現金）

凈利潤金額：-1

加：財務費用 1萬

經營活動產生的現金流量凈額-1+1=0

三、確認經營損益但未實際收付現金項目（減值準備/折舊/攤銷）

（1）資產減值準備
（2）信用減值準備
（3）固定資產折舊、投資性房地產折舊、油氣資產折舊、生產性生物資產折舊
（4）無形資產攤銷
（5）長期待攤費用攤銷

以上經濟業務減少了企業凈利潤，但不涉及現金流，所以需要調增。

案例:

借：管理費用 100

貸：累計折舊 100

凈利潤：-100

加：固定資產折舊 100

經營活動產生的現金流量凈額：-100+100=0

四、已確認經營損益但未實際收付現金的項目（遞延所得稅資產/負債）

（1）遞延所得稅資產減少（增加以”-”號填列）
（2）遞延所得稅負債增加（減少以”-”號填列）

以上業務會影響企業凈利潤，但卻不涉及現金流，所以需要調整。

遞延所得稅負債：由會計與稅法上的納稅差異導致的，未來需要繳納的所得稅。

案例：

一個固定資產原值800萬，會計上折舊年限為10年，稅法上折舊年限為8年。稅法與會計的折舊方法相同，都采用直線法計提折舊，假設不考慮預計凈殘值，那稅法上每年折舊額為100萬，而會計上每年折舊為80萬，產生了20萬的差異，假設，企業稅前會計利潤為1億，企業所得稅稅率25%，應納稅暫時性差異20萬，確認遞延所得稅負債5萬。

借：所得稅費用 2500

貸：應交稅費—應交所得稅2495

貸：遞延所得稅負債 5

分析：由于企業在入賬的時候確認了5萬的遞延所得稅費用，其實，這5萬也體現在所得稅費用科目中，這樣，就減少了凈利潤5萬,但這5萬并不是在當期繳納的，并沒有產生經營活動的現金流量的流出，所以我們需要把這5萬加回來，那經營活動產生的現金流量的凈額就為0

凈利潤：-5

加：遞延所得稅負債的增加5

經營活動產生的現金流量凈額：-5+5=0

五、已確認經營損益但未實際收付現金的項目（存貨）

（1）存貨的減少（增加以”-”號填列）

存貨的減少表示企業結轉了營業成本，減少了企業凈利潤，但卻不涉及現金流，所以需要調增，這樣，經營活動產生的現金流量凈額即為0

舉例：期初存貨500萬，期末存貨400萬，本期沒有購進存貨，銷售成本100萬。

借：營業成本 100萬

貸：存貨 100萬

凈利潤 -100

加：存貨的減少 100

經營活動產生的現金流量凈額-100+100=0

六、實際收付現金但未確認經營損益的項目（經營性應收/經營性應付）

（1）經營性應收項目的減少（增加以”-”號填列）

（2）經營性應付項目的增加（減少以”-”號填列）

應收項目的減少表示企業收到了現金，但實際未確認經營性損益，所以需要調增。

應付項目的減少表示企業支付了現金，但實際未確認經營性損益，所以需要調減。

例子：收到前期客戶欠款100萬

借：銀行存款 100（銷售商品、提供勞務收到的現金）

貸：應收賬款 100

凈利潤 0

加：經營性應收項目減少100

經營活動產生的現金流量凈額100（0+100）

例子：支付前期供應商欠款

借：應付賬款 100

貸：銀行存款 100（購買商品、接受勞務支付的現金）

凈利潤 0

加：經營性應付項目的增加 -100

經營活動產生的現金流量凈額-100（0+-100）

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