注稅考試：應收款項減值核算例題解析
1．應收款項等金融資產發生減值判斷
應收賬款、應收票據等應收款項是企業擁有的金融資產。在資產負債表日，如果出現了發行方或債務人發生嚴重財務困難、債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等減值的跡象，應當計提壞賬準備（關于減值的跡象，教材中列了9條，可簡單了解）。應注意的是，計提壞賬準備的范圍對比原會計制度擴大了，包括應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等應計提壞賬準備。
2．應收款項減值的核算
企業對應收款項進行減值測試，應根據本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。
?。?）對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。
【例1】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設折現率為8％，則計提壞賬準備如下：
預計未來現金流量現值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬元），應收賬款賬面余額1000萬元，應計提壞賬準備285.55萬元（1000－714.45）。賬務處理如下：
借：資產減值損失285.55
貸：壞賬準備285.55
?。?）對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發生減值。通常情況下，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準備。比如按照應收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準備。
【例2】說明余額百分比法的應用
甲企業對應收賬款按照余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為10％。2007年末應收賬款余額為250萬元。假設此前沒有計提壞賬準備。則2007年末計提壞賬準備如下：
借：資產減值損失25
貸：壞賬準備（250×10％）25
2008年12月8日應收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認為壞賬，賬務處理如下：
借：壞賬準備30
貸：應收賬款——A30
2008年末，計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目為借方余額5萬元。2008年末，應收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準備的賬務處理如下：
借：資產減值損失35
貸：壞賬準備（300×10％＋5）35
2009年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務處理如下：
借：應收賬款10
貸：壞賬準備10
借：銀行存款10
貸：應收賬款10
2009年末，計提壞賬準備前“壞賬準備”科目為貸方余額40萬元（30＋10）。2009年末，應收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準備的賬務處理如下：
借：資產減值損失5
貸：壞賬準備（450×10％－40）5
現將壞賬準備明細賬列示如下：
