個人轉讓股權，個人所得稅的繳納以轉讓人為納稅人，以受讓人為代扣代繳人。在實務中，很多股權轉讓雙方，尤其是受讓人，因為缺乏對個人所得稅知識的了解，導致未履行稅務義務而被稅務機關予以嚴厲處罰。本文將介紹個人股權轉讓個人所得稅的幾大稅務要點，希望對大家有所啟發。
稅種：個人所得稅
納稅人：轉讓人（由受讓人代扣代繳）。
納稅地點：被投資企業所在地稅務機關為主管稅務機關。
稅額計算：按財產轉讓所得*20%。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
納稅時點：《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第二十條規定，具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的;(二)股權轉讓協議已簽訂生效的;(三)受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的;(四)國家有關部門判決、登記或公告生效的;(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;(六)稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。
1. 受讓人代扣代繳義務
根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）第九條、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱2014年第67號文）第五條的規定可知，個人出讓股權且有所得的，轉讓方為納稅人，受讓人為代扣代繳人，受讓人無論是單位還是個人，都應依法履行代扣代繳義務。代扣代繳是受讓人的法定義務，不能以合同約定的形式予以免除。
在發生2014年第67號文第二十條規定的應稅行為后，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅。根據2014年第67號文第二十一條規定，納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權轉讓納稅（扣繳）申報時，應當報送的資料包括：a.股權轉讓合同（協議）；b.股權轉讓雙方身份證明；c.按規定需要進行資產評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告；d.計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明材料；e.主管稅務機關要求報送的其他材料。
2. 報告義務
根據2014年第67號文第六條規定，扣繳義務人應與股權轉讓相關協議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。
需要提醒的是，除扣繳義務人負有報告義務外，被投資企業也有向稅務機關進行報告義務。
3. 扣繳義務人未履行扣繳義務的處理
（1）已扣未繳
《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第三十二條規定，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
根據上述法律規定，若股權受讓人已扣個人所得稅款但未及時向稅務部門解繳扣繳的稅款的，將會被加收滯納金。
（2）未扣未繳
《稅收征收管理法》第六十八條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發[2003]47號）第二條第三款規定，扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣的稅款補扣。
從上述規定可知，對于轉讓人來說，對未按期繳納的稅款，其負有補繳的責任，但其不受滯納金或罰款等處罰。而對于受讓人來說，若其應扣未扣稅款的，其負有補扣稅款的義務，雖不會被加收滯納金，但可能承擔應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
綜上，個人轉讓股權的，轉讓人是個人所得稅的納稅人，受讓人是代扣代繳義務人。受讓人負有代扣、報告、申報納稅的法定義務。受讓人未依法履行代扣代繳義務的，將承擔補扣的責任，并可能被處以應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
在股權交易時，轉讓人可能會以股權出資、換股的形式投資其他企業，并以為此種交易沒有現金收入，便不用繳納個人所得稅。但是，這種想法明顯違背了實質重于形式原則。股權轉讓,是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人,使他人取得股權的民事法律行為。2014年第67號文第三條規定，股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：a.出售股權；b.公司回購股權；c.發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；d.股權被司法或行政機關強制過戶；e.以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；f.以股權抵償債務；g.其他股權轉移行為。可見，稅法規定的股權轉讓，并不僅限于直接的出售股權，還包括以股權對外投資、進行非貨幣向交易、抵償債務等形式的交易。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。也就是說，個人通過出售股權、以股權進行投資、進行非貨幣性交易、抵債等形式轉讓股權而取得現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益的，都應視為取得了個人所得，均應按照稅法規定進行納稅。
綜上，股權出資、換股等交易形式雖然沒有取得現金收入，但其出資、換股的結果是取得另一家企業的股權，因此獲得了稅法規定的經濟利益，須依法繳納個人所得稅。
個人轉讓股權時，應納稅額的計算公式為：[轉讓股權的收入額-（股權原值+合理費用）]×20%=應納稅額。從上述公式可以看出，股權原值的確定將極大影響應納稅額的數額。如何計算股權原值，2014年第67號文第十五條規定作出了相應的規定。2014年第67號文第十五條規定，個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：a.以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；b.以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；c.通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值； d.被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；e.除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。
通常來講，個人所得稅是針對納稅人取得所得后的一種征稅行為，若轉讓方未因股權轉讓取得收入，即沒有所得，按理說不用繳納個人所得稅。但是，法律為了防止納稅人惡意利用平價轉讓或低價轉讓等形式逃避繳納稅款，規定了在股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由時，稅務機關可進行核定征收。根據2014年第67號文第十三條規定，正當理由主要包括：a.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；b.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；c.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；d.股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。若不屬于上述法律規定的特定情形而以明顯偏低收入轉讓股權，則稅務機關可按照2014年第67號文第十一條規定，核定股權轉讓收入。根據2014年第67號文第十二條規定，明顯偏低收入指下列情形之一：a.申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；b.申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；c.申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的；d.申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；e.不具合理性的無償讓渡股權或股份；f.主管稅務機關認定的其他情形。個人以上述明顯偏低收入轉讓股權的，稅務機關有權依據2014年第67號文第十四條規定，依次按照凈資產核定法、類比法、其他合理方法進行核定轉讓股權收入。
綜上，采用平價、低價轉讓股權，可能涉嫌以“明顯偏低收入”轉讓股權，若無正當理由，主管稅務機關有權依次按照凈資產核定法、類比法、其他合理方法對股權轉讓收入進行核定。
在《個人所得稅法》修正案出臺之前，法律并不強制要求在個人股權變更登記時必須先完稅。但《個人所得稅法》修正案對此進行了強制規定。《個人所得稅法》第十五條第二款規定，個人轉讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。該修正案已于2019年1月1日正式實施。自此，取得完稅憑證成為個人股權變更登記的前置程序。也就是說，個人股權轉讓進行股權變更登記前，必須依法繳納個人所得稅并取得完稅憑證。此舉將大大督促個人自覺納稅，減少偷稅漏稅行為，加強稅源管理，維護國家稅收利益。
以上就是個人股權轉讓中個人所得稅繳納的有關知識。如果您喜歡本文，請收藏轉發。如果您有任何問題，歡迎留言討論。
