現金流量表的編制 現金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現金流量表附表填列所進行的總結。
一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額，分述如下：
1：凈利潤，取利潤分配表“凈利潤”項目。
2：計提的資產減值準備，取“管理費用”賬戶所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、“營業外支出”賬戶所屬“計提的固定資產減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產減值準備”、“投資收益”賬戶所屬“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬戶的借方發生額。
3：固定資產折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發生額。
4：無形資產攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產攤銷”明細賬戶借方發生額。
5：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發生額。
6：待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。
7：預提費用增加，取“預提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。
8：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失，取“營業外收入”、“營業外支出”、“其他業務收入”、“其他業務支出”等賬戶所屬“處置固定資產凈收益”、“處置固定資產凈損失”、“出售無形資產收益”、“出售無形資產損失”等明細賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額。
9：固定資產報廢損失，取“營業外支出”賬戶所屬“固定資產盤虧”明細賬戶借方發生額與“營業外收入”賬戶所屬“固定資產盤盈”貸方發生額的差額。
10：財務費用，取“財務費用”賬戶所屬“利息支出”明細賬戶借方發生額，不包括“利息收入”等其他明細賬戶發生額。
11：投資損失，取“投資收益”賬戶借方發生額，但不包括“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”明細賬戶發生額。
12：遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。
13：存貨的減少，取與經營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。
14：經營性應收項目的減少，取與經營活動有關的“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。
15：經營性應付項目的增加，取與經營活動有關的“應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”、“其他應付款”等賬戶的期末、期初余額的差額。
現金流量表的編制應當遵循以下原則： （1）分類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關現金流量的信息，并結合現金流量表和其他財務信息對企業作出正確的評價，現金流量表應當提供企業經營活動、投資活動和籌資活動對現金流量的影響，即現金流量表應當分別反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量的總額以及它們相抵后的結果。
（2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。為了提供企業現金流入和流出總額的信息，現金流量表一般應按照現金流量總額反映。一定時期的現金流量通常可按現金流量總額或現金流量凈額反映。現金流量總額是指分別反映現金流入和流出總額，而不以現金流入和流出相抵后的凈額反映。現金流量凈額是指以現金流入和流出相抵后的凈額反映。但現金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關有用。因此，通常情況下，現金流量應以其總額反映。但是，下述情況可對現金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業處置固定資產發生的現金收入和相關的現金支出可以相抵后以凈額列示。二是不反映企業自身的交易或事項的現金流量項目。例如，證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客戶交割實物的款項等；又如，銀行吸收開戶單位活期存款的承兌和償付。這些項目不屬于企業自身業務的現金流量項目，可以以凈額反映。
（3）合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在我國，依據人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現金收支可能具有多類現金流量的特征，所屬類別需要根據特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區分繳納的是經營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經營活動的現金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經營活動；若不能分清屬于固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經營活動的現金流量。因此，企業應當合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現金收支項目或特殊項目，應當根據特定情況和性質進行劃分，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動類別中，并一貫性地遵循這一劃分標準。
（4）外幣現金流量應當折算為人民幣反映。在我國，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現金的影響作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。
（5）重要性原則。本來，不涉及現金的投資和籌資活動不應反映在現金流量表內，因為這些投資和籌資活動不影響現金流量，現金流量表中不反映不涉及現金的投資和籌資活動是與編制現金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現金的投資和籌資活動數額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現金流量表中以某種形式恰當地予以揭示。在我國的《企業會計制度》中，對于不涉及現金的重要的投資和籌資活動是在現金流量表“補充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對現金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業此類業務不多，也可以不設此項目，而將其納入“收到的其他與經營活動有關的現金”之中。
編輯本段現金流量表中兩項主要項目的填列
新企業會計準則頒布實施后，現金流量表各項目的填列方法發生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務收到的現金”與“購買商品和接受勞務支付的現金”兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。
一、銷售商品和提供勞務收到的現金
基本填列公式為：本項目金額=營業收入+銷項稅額+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）+（應收票據期初余額－應收票據期末余額）+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－壞賬準備的調整金額－票據轉讓的調整金額－其他特殊項目的調整金額。
（一）營業收入的填列。
根據新的企業會計準則，營業收入為利潤表第一項。但有的營業收入不會形成現金流量：用庫存商品發放職工薪酬、用庫存商品對外投資、用庫存商品進行債務重組及非貨幣性資產交換等，新會計準則確認為主營業務收入。用材料對外投資、用材料進行債務重組和非貨幣性資產交換等，新會計準則確認為其他業務收入。這些項目都應從營業收入項目中扣除。
（二）銷項稅額這個項目應根據應交增值稅明細賬填列。
貸方發生額減去借方發生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領用本廠商品，用本廠商品發放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等產生的銷項稅額，既不會產生現金流量，也不會形成應收賬款，應從銷項稅額中扣除。
（三）應收賬款期初余額減去期末余額。
（四）應收票據期初余額減去期末余額。
這兩個項目根據資產負債表應收賬款項目和應收票據項目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會形成現金流量。在新會計準則下需要根據有關情況進行調整。期末余額應加上由于債務重組減少的金額和應收賬款轉讓換取非貨幣性資產減少的金額，也應加上由于應收賬款讓售（帶追索權的）產生的利息費用和損失。
（五）預收賬款期末余額減去期初余額。
本項目根據資產負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計準則情況下，無法支付的預收賬款批準轉銷后變成營業外收入，不會形成營業收入，因而應追回，才是正確的現金流量。
（六）壞賬準備的調整金額。
本項目根據壞賬準備明細賬貸方當期計提的金額填列。在新會計準則情況下，由于所有的應收款項都可以計提壞賬準備，應收利息、應收股利、預付賬款的壞賬準備應剔除，只包括應收賬款和應收票據計提的壞賬準備。
（七）票據貼現的調整金額。
在現實中流通轉讓的商業匯票主要是不帶息的銀行承兌匯票，而且主要不是貼現給銀行而是轉讓給其他企業，因而一般不存在貼現利息。但貼現用于支付應付賬款和購貨的票據也在本項減去。
（八）其他特殊項目的調整金額。
發出商品、售后回購、售后回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業務影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊，應針對具體情況進行調整。
二、購買商品和接受勞務支付的現金
基本填列公式為：本項目金額=營業成本+進項稅額+（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）+（應付票據期初余額－應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）+（存貨期末余額－存貨期初余額）－職工薪酬調整項目+壞賬準備調整項目－其他特殊事項調整項目
（一）營業成本。
本項目根據利潤表項目填列，為主營業務成本和其他業務成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產品對外投資、工程領用本廠產品、用本廠材料對外投資、債務重組、非貨幣性交換產生的主營業務成本、其他業務成本等應予以剔除，分別計入投資活動引起的現金流出量。
（二）進項稅額。
本項目根據應交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、進項稅額轉出應予以減除。債務重組、非貨幣性交換產生的進項稅額不應包括在內。
（三）應付賬款期初余額減應付賬款期末余額。
（四）應付票據期初余額減應付票據期末余額。
這兩個項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期確實無法支付批準轉入營業外收入的應付賬款、應付票據應加回。通過債務重組方式沖減應付賬款、應付票據由于沒有減少現金流量，也應加回。
（五）預付賬款期末余額減去預付賬款期初余額。
本項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期計提的壞賬準備應予以加回。若預付賬款中含有預付的工程款，應予以剔除。
（六）存貨期末余額減去存貨期初余額。
本項目根據資產負債表中期末期初余額填列。由于存貨業務的復雜性，在填列現金流量表時需要調整的項目相對比較多，調整時應注意：
1．當期計提的存貨跌價準備應予以加回。
2．代理業務資產和代理業務負債應相互抵銷后填列。
3．當期盤虧、毀損、發生非正常損失的存貨應予以加回。
4．通過債務重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒有引起現金流出，在計算現金流出量時應予以減除。
5．當期盤盈、工程物資轉入等增加的存貨計算時也應予以剔除。
（七）職工薪酬的調整項目。
期末生產成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，盡管已經支付現金，由于需要在現金流量表中單列，因此應從存貨項目中扣除。本項目可以根據已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）壞賬準備調整項目。
在新會計準則下，由于預付賬款也計提壞賬準備，故應予以加回。
（九）其他特殊調整項目。如工程領用的存貨等。
編輯本段現金流量表格式
一般企業的現金流量表格式 編制單位： 年 單位：元
項 目 本期金額 上期金額
一、經營活動產生的現金流量
銷售商品提供勞務收到的現金
收到的稅費返還
收到其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流入小計
購買商品、接受勞務支付的現金
支付給職工以及為職工支付的現金
支付的各項稅費
支付其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流出小計
經營活動產生的現金流量凈額
二、投資活動產生的現金流量：
收回投資收到的現金
取得投資收益收到的現金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額
處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額
收到其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流入小計
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
投資支付的現金
取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
支付其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流出小計
投資活動產生的現金流量凈額
三、籌資活動產生的現金流量：
吸收投資收到的現金
取得借款收到的現金
收到其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流入小計
償還債務支付的現金
分配股利、利潤或償付利息支付的現金
支付其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流出小計
籌資活動產生的現金流量凈額
四、匯率變動對現金及現金等價物的影響
五、現金及現金等價物凈增加額
加：期初現金及現金等價物余額
六、期末現金及現金等價物余額
編輯本段現金流量表（附表）
編制單位： 年度 單位：元
補充資料 金 額
1、將凈利潤調節為經營活動現金流量：
凈利潤
加：計提的資產減值準備
固定資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
待攤費用減少(減：增加)
預提費用增加(減：減少)
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)
固定
資產報廢損失
財務費用
投資損失(減：收益)
遞延稅款貸項(減：借項)
存貨的減少(減：增加)
經營性應收項目的減少(減：增加)
經營性應付項目的增加(減：減少)
其他
經營活動產生的現金流量凈額
2、不涉及現金收支的投資和籌資活動：
債務轉為資本
一年內到期的可轉換公司債券
融資租入固定資產
3、現金及現金等價物凈增加情況：
現金的期末余額
減：現金的期初余額
加：現金等價物的期末余額
減：現金等價物的期初余額
現金及現金等價物凈增加額
企業負責人： 主管會計： 制表： 報出日期： 年 月 日
編輯本段現金流量表編制最簡單的方法
一、經營活動
（1）收到現金
1銷售商品、提供勞務
內容：
銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業務）
依據：主營業務收入、其他業務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、銀行存款
公式：主營業務收入+銷項稅金+其他業務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價
2稅費返還
內容：返還的
增值稅、消費稅、
營業稅、關稅、
所得稅、教育費附加
依
據：主營業務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款
3收到其他經營活動
內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等
依據： 營業外收入、其他業務收入、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購買商品、接受勞務
內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項稅）
依據：主營業務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款
公式：主營業務成本+進項稅金+其他業務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價
2支付職工
內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）
依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款
公式：成本、制造費用、
管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）
3支付的各項稅費
內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）
依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款
公式：所得稅+主營業務稅金及附加+已交增值稅等
4支付其他經營活動
內容：罰款支出、差旅費、業務招待費、保險支出、經營租賃支出等
依據：制造費用、營業費用、管理費用、營業外支出
二、投資活動
（1）收到現金
1收回投資
內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）
依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款
2投資收益
內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）
依據：投資收益、現金、銀行存款
3處置長期資產
內容：處置
固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數在“其他投資活動”反映
依據：固定資產清理、現金、銀行存款
4收到其他投資活動
內容：收回購買時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購建長期資產
內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、
融資租入資產租賃費，在籌資活動中）
依據：固定資產、在建工程、無形資產
2支付投資
內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續費等附加費
依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款
3支付其他投資活動
內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息
三、籌資活動
（1）收到現金
1吸收投資
內容：發行股票、發行債券收入凈值（扣除發行費用，不含
企業直接支付的
審計、咨詢等費用，在其他中）
依據：實收資本、應付債券、現金、銀行存款
2收到借款
現金流量表的編制 現金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應
會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現金流量表附表填列所進行的總結。
一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額，分述如下：
1：凈利潤，取
利潤分配表“凈利潤”項目。
2：計提的資產減值準備，取“管理費用”
賬戶所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、“
營業外支出”賬戶所屬“計提的固定資產減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產減值準備”、“投資收益”賬戶所屬“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬戶的借方發生額。
3：固定資產折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“
營業費用”、“其他業務支出”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發生額。
4：無形資產攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產攤銷”明細賬戶借方發生額。
5：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發生額。
6：待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。
7：預提費用增加，取“預提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。
8：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失，取“營業外收入”、“營業外支出”、“
其他業務收入”、“其他業務支出”等賬戶所屬“處置固定資產凈收益”、“處置固定資產凈損失”、“出售無形資產收益”、“出售無形資產損失”等明細賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額。
9：固定資產報廢損失，取“營業外支出”賬戶所屬“
固定資產盤虧”明細賬戶借方發生額與“營業外收入”賬戶所屬“
固定資產盤盈”貸方發生額的差額。
10：財務費用，取“財務費用”賬戶所屬“利息支出”明細賬戶借方發生額，不包括“利息收入”等其他明細賬戶發生額。
11：
投資損失，取“投資收益”賬戶借方發生額，但不包括“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”明細賬戶發生額。
12：遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。
13：存貨的減少，取與經營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。
14：經營性應收項目的減少，取與經營活動有關的“
應收賬款”、“其他應收款”、“
預付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。
15：經營性應付項目的增加，取與經營活動有關的“
應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”、“
其他應付款”等賬戶的期末、期初余額的差額。
現金流量表的編制應當遵循以下原則： （1）分類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關現金流量的信息，并結合現金流量表和其他財務信息對企業作出正確的評價，現金流量表應當提供企業經營活動、投資活動和籌資活動對現金流量的影響，即現金流量表應當分別反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量的總額以及它們相抵后的結果。
（2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。為了提供企業現金流入和流出總額的信息，現金流量表一般應按照現金流量總額反映。一定時期的現金流量通常可按現金流量總額或現金流量凈額反映。現金流量總額是指分別反映現金流入和流出總額，而不以現金流入和流出相抵后的凈額反映。現金流量凈額是指以現金流入和流出相抵后的凈額反映。但現金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關有用。因此，通常情況下，現金流量應以其總額反映。但是，下述情況可對現金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業處置固定資產發生的現金收入和相關的現金支出可以相抵后以凈額列示。二是不反映企業自身的交易或事項的現金流量項目。例如，證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客戶交割實物的款項等；又如，銀行吸收開戶
單位活期存款的承兌和償付。這些項目不屬于企業自身業務的現金流量項目，可以以凈額反映。
（3）合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在我國，依據人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現金收支可能具有多類現金流量的特征，所屬類別需要根據特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區分繳納的是經營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經營活動的現金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經營活動；若不能分清屬于固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經營活動的現金流量。因此，企業應當合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現金收支項目或特殊項目，應當根據特定情況和性質進行劃分，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動類別中，并一貫性地遵循這一劃分標準。
（4）外幣現金流量應當折算為人民幣反映。在我國，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現金的影響作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。
（5）重要性原則。本來，不涉及現金的投資和籌資活動不應反映在現金流量表內，因為這些投資和籌資活動不影響現金流量，現金流量表中不反映不涉及現金的投資和籌資活動是與編制現金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現金的投資和籌資活動數額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現金流量表中以某種形式恰當地予以揭示。在我國的《企業會計制度》中，對于不涉及現金的重要的投資和籌資活動是在現金流量表“補充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對現金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業此類業務不多，也可以不設此項目，而將其納入“收到的其他與經營活動有關的現金”之中。
編輯本段現金流量表中兩項主要項目的填列
新企業會計準則頒布實施后，現金流量表各項目的填列方法發生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務收到的現金”與“購買商品和接受勞務支付的現金”兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。
一、銷售商品和提供勞務收到的現金
基本填列公式為：本項目金額=營業收入+銷項稅額+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）+（應收票據期初余額－應收票據期末余額）+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－壞賬準備的調整金額－票據轉讓的調整金額－其他特殊項目的調整金額。
（一）營業收入的填列。
根據新的企業會計準則，營業收入為利潤表第一項。但有的營業收入不會形成現金流量：用庫存商品發放職工薪酬、用庫存商品
對外投資、用庫存商品進行
債務重組及
非貨幣性資產交換等，
新會計準則確認為主營業務收入。用材料對外投資、用材料進行債務重組和非貨幣性資產交換等，新會計準則確認為其他業務收入。這些項目都應從營業收入項目中扣除。
（二）銷項稅額這個項目應根據應交增值稅
明細賬填列。
貸方發生額減去借方發生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領用本廠商品，用本廠商品發放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等產生的銷項稅額，既不會產生現金流量，也不會形成應收賬款，應從銷項稅額中扣除。
（三）應收賬款期初余額減去期末余額。
（四）應收票據期初余額減去期末余額。
這兩個項目根據資產負債表
應收賬款項目和應收票據項目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會形成現金流量。在新會計準則下需要根據有關情況進行調整。期末余額應加上由于債務重組減少的金額和
應收賬款轉讓換取非貨幣性資產減少的金額，也應加上由于
應收賬款讓售（帶追索權的）產生的
利息費用和損失。
（五）預收賬款期末余額減去期初余額。
本項目根據資產負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計準則情況下，無法支付的預收賬款批準轉銷后變成營業外收入，不會形成營業收入，因而應追回，才是正確的現金流量。
（六）壞賬準備的調整金額。
本項目根據壞賬準備明細賬貸方當期計提的金額填列。在新會計準則情況下，由于所有的應收款項都可以計提壞賬準備，應收利息、應收股利、預付賬款的壞賬準備應剔除，只包括應收賬款和應收票據計提的壞賬準備。
（七）票據貼現的調整金額。
在現實中流通轉讓的商業匯票主要是不帶息的
銀行承兌匯票，而且主要不是貼現給銀行而是轉讓給其他企業，因而一般不存在
貼現利息。但貼現用于支付應付賬款和購貨的票據也在本項減去。
（八）其他特殊項目的調整金額。
發出商品、售后回購、售后回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業務影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊，應針對具體情況進行調整。
二、購買商品和接受勞務支付的現金
基本填列公式為：本項目金額=營業成本+進項稅額+（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）+（
應付票據期初余額－應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）+（存貨期末余額－存貨期初余額）－職工薪酬調整項目+壞賬準備調整項目－其他特殊事項調整項目
（一）營業成本。
本項目根據利潤表項目填列，為主營
業務成本和其他業務成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產品對外投資、工程領用本廠產品、用本廠材料對外投資、債務重組、非貨幣性交換產生的
主營業務成本、其他業務成本等應予以剔除，分別計入投資活動引起的現金流出量。
（二）進項稅額。
本項目根據應交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、
進項稅額轉出應予以減除。債務重組、非貨幣性交換產生的進項稅額不應包括在內。
（三）應付賬款期初余額減應付賬款期末余額。
（四）應付票據期初余額減應付票據期末余額。
這兩個項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期確實無法支付批準轉入營業外收入的應付賬款、應付票據應加回。通過債務重組方式沖減應付賬款、應付票據由于沒有減少現金流量，也應加回。
（五）預付賬款期末余額減去預付賬款期初余額。
本項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期計提的壞賬準備應予以加回。若預付賬款中含有預付的工程款，應予以剔除。
（六）存貨期末余額減去存貨期初余額。
本項目根據資產負債表中期末期初余額填列。由于存貨業務的復雜性，在填列現金流量表時需要調整的項目相對比較多，調整時應注意：
1．當期計提的存貨跌價準備應予以加回。
2．
代理業務資產和代理業務負債應相互抵銷后填列。
3．當期盤虧、毀損、發生
非正常損失的存貨應予以加回。
4．通過債務重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒有引起現金流出，在計算現金流出量時應予以減除。
5．當期
盤盈、工程物資轉入等增加的存貨計算時也應予以剔除。
（七）職工薪酬的調整項目。
期末生產成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，盡管已經支付現金，由于需要在現金流量表中單列，因此應從存貨項目中扣除。本項目可以根據已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）壞賬準備調整項目。
在新會計準則下，由于預付賬款也計提壞賬準備，故應予以加回。
（九）其他特殊調整項目。如工程領用的存貨等。
編輯本段現金流量表格式
一般企業的現金流量表格式 編制單位： 年 單位：元
項 目 本期金額 上期金額
一、經營活動產生的現金流量
銷售商品提供勞務收到的現金
收到的稅費返還
收到其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流入小計
購買商品、接受勞務支付的現金
支付給職工以及為職工支付的現金
支付的各項稅費
支付其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流出小計
經營活動產生的現金流量凈額
二、投資活動產生的現金流量：
收回投資收到的現金
取得投資收益收到的現金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額
處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額
收到其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流入小計
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
投資支付的現金
取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
支付其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流出小計
投資活動產生的現金流量凈額
三、籌資活動產生的現金流量：
吸收投資收到的現金
取得借款收到的現金
收到其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流入小計
償還債務支付的現金
分配股利、利潤或償付利息支付的現金
支付其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流出小計
籌資活動產生的現金流量凈額
四、匯率變動對現金及現金等價物的影響
五、現金及現金等價物凈增加額
加：期初現金及現金等價物余額
六、期末現金及現金等價物余額
編輯本段現金流量表（附表）
編制單位： 年度 單位：元
補充資料 金 額
1、將凈利潤調節為經營活動現金流量：
凈利潤
加：計提的資產減值準備
固定資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
待攤費用減少(減：增加)
預提費用增加(減：減少)
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)
固定
資產報廢損失
財務費用
投資損失(減：收益)
遞延稅款貸項(減：借項)
存貨的減少(減：增加)
經營性應收項目的減少(減：增加)
經營性應付項目的增加(減：減少)
其他
經營活動產生的現金流量凈額
2、不涉及現金收支的投資和籌資活動：
債務轉為資本
一年內到期的
可轉換公司債券 融資租入固定資產
3、現金及現金等價物凈增加情況：
現金的期末余額
減：現金的期初余額
加：現金等價物的期末余額
減：現金等價物的期初余額
現金及現金等價物凈增加額
企業負責人： 主管會計： 制表： 報出日期： 年 月 日
編輯本段現金流量表編制最簡單的方法
一、經營活動
（1）收到現金
1銷售商品、提供勞務
內容：
銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業務）
依據：主營業務收入、其他業務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、
銀行存款 公式：主營業務收入+銷項稅金+其他業務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價
2稅費返還
內容：返還的
增值稅、消費稅、
營業稅、關稅、
所得稅、教育費附加
依
據：主營業務稅金及附加、
補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款
3收到其他經營活動
內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等
依據： 營業外收入、其他業務收入、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購買商品、接受勞務
內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項稅）
依據：主營業務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款
公式：主營業務成本+進項稅金+其他業務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本
中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價
2支付職工
內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）
依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款
公式：成本、制造費用、
管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）
3支付的各項稅費
內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、
教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）
依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款
公式：所得稅+主營業務稅金及附加+已交增值稅等
4支付其他經營活動
內容：罰款支出、差旅費、業務招待費、
保險支出、經營租賃支出等
依據：制造費用、營業費用、管理費用、營業外支出
二、投資活動
（1）收到現金
1收回投資
內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）
依據：短期投資、長期股權投資、
長期債權投資、現金、銀行存款
2投資收益
內容：收到的股利、利息、利潤（不含
股票股利）
依據：投資收益、現金、銀行存款
3處置長期資產
內容：處置
固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括
保險賠償；負數在“其他投資活動”反映
依據：固定資產清理、現金、銀行存款
4收到其他投資活動
內容：收回購買時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購建長期資產
內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、
融資租入資產租賃費，在籌資活動中）
依據：固定資產、
在建工程、無形資產
2支付投資
內容：進行股權性投資、
債權性投資支付的本金及傭金、手續費等附加費
依據：短期投資、
長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款
3支付其他投資活動
內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息
三、籌資活動
（1）收到現金
1吸收投資
內容：發行股票、發行債券收入凈值（扣除發行費用，不含
企業直接支付的
審計、咨詢等費用，在其他中）
依據：實收資本、應付債券、現金、銀行存款
2收到借款
現金流量表的編制 現金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應
會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。附表是現金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對現金流量表附表填列所進行的總結。
一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發生額或余額，分述如下：
1：凈利潤，取
利潤分配表“凈利潤”項目。
2：計提的資產減值準備，取“管理費用”
賬戶所屬“計提的壞賬準備”及“計提的存貨跌價準備”、“
營業外支出”賬戶所屬“計提的固定資產減值準備”、“計提的在建工程減值準備”、“計提的無形資產減值準備”、“投資收益”賬戶所屬“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”等明細賬戶的借方發生額。
3：固定資產折舊，取“制造費用”、“管理費用”、“
營業費用”、“其他業務支出”等賬戶所屬的“折舊費”明細賬戶借方發生額。
4：無形資產攤銷，取“管理費用”等賬戶所屬“無形資產攤銷”明細賬戶借方發生額。
5：長期待攤費用攤銷，取“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等賬戶所屬“長期待攤費用攤銷”明細賬戶借方發生額。
6：待攤費用減少，取“待攤費用”賬戶的期初、期末余額的差額。
7：預提費用增加，取“預提費用”賬戶的期末、期初余額的差額。
8：處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失，取“營業外收入”、“營業外支出”、“
其他業務收入”、“其他業務支出”等賬戶所屬“處置固定資產凈收益”、“處置固定資產凈損失”、“出售無形資產收益”、“出售無形資產損失”等明細賬戶的借方發生額與貸方發生額的差額。
9：固定資產報廢損失，取“營業外支出”賬戶所屬“
固定資產盤虧”明細賬戶借方發生額與“營業外收入”賬戶所屬“
固定資產盤盈”貸方發生額的差額。
10：財務費用，取“財務費用”賬戶所屬“利息支出”明細賬戶借方發生額，不包括“利息收入”等其他明細賬戶發生額。
11：
投資損失，取“投資收益”賬戶借方發生額，但不包括“計提的短期投資跌價準備”、“計提的長期投資減值準備”明細賬戶發生額。
12：遞延稅貸項，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。
13：存貨的減少，取與經營活動有關的“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。
14：經營性應收項目的減少，取與經營活動有關的“
應收賬款”、“其他應收款”、“
預付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。
15：經營性應付項目的增加，取與經營活動有關的“
應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”、“
其他應付款”等賬戶的期末、期初余額的差額。
現金流量表的編制應當遵循以下原則： （1）分類反映原則。為了給會計報表使用者提供有關現金流量的信息，并結合現金流量表和其他財務信息對企業作出正確的評價，現金流量表應當提供企業經營活動、投資活動和籌資活動對現金流量的影響，即現金流量表應當分別反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量的總額以及它們相抵后的結果。
（2）總額反映與凈額反映靈活運用原則。為了提供企業現金流入和流出總額的信息，現金流量表一般應按照現金流量總額反映。一定時期的現金流量通常可按現金流量總額或現金流量凈額反映。現金流量總額是指分別反映現金流入和流出總額，而不以現金流入和流出相抵后的凈額反映。現金流量凈額是指以現金流入和流出相抵后的凈額反映。但現金流量以總額反映比以凈額反映所提供的信息更為相關有用。因此，通常情況下，現金流量應以其總額反映。但是，下述情況可對現金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項目。例如，企業處置固定資產發生的現金收入和相關的現金支出可以相抵后以凈額列示。二是不反映企業自身的交易或事項的現金流量項目。例如，證券公司代收客戶的款項用于交割買賣證券的款項，期貨交易所接受客戶交割實物的款項等；又如，銀行吸收開戶
單位活期存款的承兌和償付。這些項目不屬于企業自身業務的現金流量項目，可以以凈額反映。
（3）合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作為經營活動，還是作為投資或籌資活動有不同的看法。在我國，依據人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現金收支可能具有多類現金流量的特征，所屬類別需要根據特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區分繳納的是經營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經營活動的現金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經營活動；若不能分清屬于固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經營活動的現金流量。因此，企業應當合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現金收支項目或特殊項目，應當根據特定情況和性質進行劃分，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動類別中，并一貫性地遵循這一劃分標準。
（4）外幣現金流量應當折算為人民幣反映。在我國，企業外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，以現金流量發生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現金的影響作為調節項目，在現金流量表中單獨列示。
（5）重要性原則。本來，不涉及現金的投資和籌資活動不應反映在現金流量表內，因為這些投資和籌資活動不影響現金流量，現金流量表中不反映不涉及現金的投資和籌資活動是與編制現金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現金的投資和籌資活動數額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現金流量表中以某種形式恰當地予以揭示。在我國的《企業會計制度》中，對于不涉及現金的重要的投資和籌資活動是在現金流量表“補充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對現金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業此類業務不多，也可以不設此項目，而將其納入“收到的其他與經營活動有關的現金”之中。
編輯本段現金流量表中兩項主要項目的填列
新企業會計準則頒布實施后，現金流量表各項目的填列方法發生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務收到的現金”與“購買商品和接受勞務支付的現金”兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。
一、銷售商品和提供勞務收到的現金
基本填列公式為：本項目金額=營業收入+銷項稅額+（應收賬款期初余額－應收賬款期末余額）+（應收票據期初余額－應收票據期末余額）+（預收賬款期末余額－預收賬款期初余額）－壞賬準備的調整金額－票據轉讓的調整金額－其他特殊項目的調整金額。
（一）營業收入的填列。
根據新的企業會計準則，營業收入為利潤表第一項。但有的營業收入不會形成現金流量：用庫存商品發放職工薪酬、用庫存商品
對外投資、用庫存商品進行
債務重組及
非貨幣性資產交換等，
新會計準則確認為主營業務收入。用材料對外投資、用材料進行債務重組和非貨幣性資產交換等，新會計準則確認為其他業務收入。這些項目都應從營業收入項目中扣除。
（二）銷項稅額這個項目應根據應交增值稅
明細賬填列。
貸方發生額減去借方發生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領用本廠商品，用本廠商品發放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等產生的銷項稅額，既不會產生現金流量，也不會形成應收賬款，應從銷項稅額中扣除。
（三）應收賬款期初余額減去期末余額。
（四）應收票據期初余額減去期末余額。
這兩個項目根據資產負債表
應收賬款項目和應收票據項目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會形成現金流量。在新會計準則下需要根據有關情況進行調整。期末余額應加上由于債務重組減少的金額和
應收賬款轉讓換取非貨幣性資產減少的金額，也應加上由于
應收賬款讓售（帶追索權的）產生的
利息費用和損失。
（五）預收賬款期末余額減去期初余額。
本項目根據資產負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計準則情況下，無法支付的預收賬款批準轉銷后變成營業外收入，不會形成營業收入，因而應追回，才是正確的現金流量。
（六）壞賬準備的調整金額。
本項目根據壞賬準備明細賬貸方當期計提的金額填列。在新會計準則情況下，由于所有的應收款項都可以計提壞賬準備，應收利息、應收股利、預付賬款的壞賬準備應剔除，只包括應收賬款和應收票據計提的壞賬準備。
（七）票據貼現的調整金額。
在現實中流通轉讓的商業匯票主要是不帶息的
銀行承兌匯票，而且主要不是貼現給銀行而是轉讓給其他企業，因而一般不存在
貼現利息。但貼現用于支付應付賬款和購貨的票據也在本項減去。
（八）其他特殊項目的調整金額。
發出商品、售后回購、售后回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業務影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊，應針對具體情況進行調整。
二、購買商品和接受勞務支付的現金
基本填列公式為：本項目金額=營業成本+進項稅額+（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）+（
應付票據期初余額－應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）+（存貨期末余額－存貨期初余額）－職工薪酬調整項目+壞賬準備調整項目－其他特殊事項調整項目
（一）營業成本。
本項目根據利潤表項目填列，為主營
業務成本和其他業務成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產品對外投資、工程領用本廠產品、用本廠材料對外投資、債務重組、非貨幣性交換產生的
主營業務成本、其他業務成本等應予以剔除，分別計入投資活動引起的現金流出量。
（二）進項稅額。
本項目根據應交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、
進項稅額轉出應予以減除。債務重組、非貨幣性交換產生的進項稅額不應包括在內。
（三）應付賬款期初余額減應付賬款期末余額。
（四）應付票據期初余額減應付票據期末余額。
這兩個項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期確實無法支付批準轉入營業外收入的應付賬款、應付票據應加回。通過債務重組方式沖減應付賬款、應付票據由于沒有減少現金流量，也應加回。
（五）預付賬款期末余額減去預付賬款期初余額。
本項目根據資產負債表期初期末余額填列。當期計提的壞賬準備應予以加回。若預付賬款中含有預付的工程款，應予以剔除。
（六）存貨期末余額減去存貨期初余額。
本項目根據資產負債表中期末期初余額填列。由于存貨業務的復雜性，在填列現金流量表時需要調整的項目相對比較多，調整時應注意：
1．當期計提的存貨跌價準備應予以加回。
2．
代理業務資產和代理業務負債應相互抵銷后填列。
3．當期盤虧、毀損、發生
非正常損失的存貨應予以加回。
4．通過債務重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒有引起現金流出，在計算現金流出量時應予以減除。
5．當期
盤盈、工程物資轉入等增加的存貨計算時也應予以剔除。
（七）職工薪酬的調整項目。
期末生產成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，盡管已經支付現金，由于需要在現金流量表中單列，因此應從存貨項目中扣除。本項目可以根據已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）壞賬準備調整項目。
在新會計準則下，由于預付賬款也計提壞賬準備，故應予以加回。
（九）其他特殊調整項目。如工程領用的存貨等。
編輯本段現金流量表格式
一般企業的現金流量表格式 編制單位： 年 單位：元
項 目 本期金額 上期金額
一、經營活動產生的現金流量
銷售商品提供勞務收到的現金
收到的稅費返還
收到其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流入小計
購買商品、接受勞務支付的現金
支付給職工以及為職工支付的現金
支付的各項稅費
支付其他與經營活動有關的現金
經營活動現金流出小計
經營活動產生的現金流量凈額
二、投資活動產生的現金流量：
收回投資收到的現金
取得投資收益收到的現金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額
處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額
收到其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流入小計
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金
投資支付的現金
取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
支付其他與投資活動有關的現金
投資活動現金流出小計
投資活動產生的現金流量凈額
三、籌資活動產生的現金流量：
吸收投資收到的現金
取得借款收到的現金
收到其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流入小計
償還債務支付的現金
分配股利、利潤或償付利息支付的現金
支付其他與籌資活動有關的現金
籌資活動現金流出小計
籌資活動產生的現金流量凈額
四、匯率變動對現金及現金等價物的影響
五、現金及現金等價物凈增加額
加：期初現金及現金等價物余額
六、期末現金及現金等價物余額
編輯本段現金流量表（附表）
編制單位： 年度 單位：元
補充資料 金 額
1、將凈利潤調節為經營活動現金流量：
凈利潤
加：計提的資產減值準備
固定資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
待攤費用減少(減：增加)
預提費用增加(減：減少)
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)
固定
資產報廢損失
財務費用
投資損失(減：收益)
遞延稅款貸項(減：借項)
存貨的減少(減：增加)
經營性應收項目的減少(減：增加)
經營性應付項目的增加(減：減少)
其他
經營活動產生的現金流量凈額
2、不涉及現金收支的投資和籌資活動：
債務轉為資本
一年內到期的
可轉換公司債券 融資租入固定資產
3、現金及現金等價物凈增加情況：
現金的期末余額
減：現金的期初余額
加：現金等價物的期末余額
減：現金等價物的期初余額
現金及現金等價物凈增加額
企業負責人： 主管會計： 制表： 報出日期： 年 月 日
編輯本段現金流量表編制最簡單的方法
一、經營活動
（1）收到現金
1銷售商品、提供勞務
內容：
銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業務）
依據：主營業務收入、其他業務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、
銀行存款 公式：主營業務收入+銷項稅金+其他業務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價
2稅費返還
內容：返還的
增值稅、消費稅、
營業稅、關稅、
所得稅、教育費附加
依
據：主營業務稅金及附加、
補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款
3收到其他經營活動
內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等
依據： 營業外收入、其他業務收入、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購買商品、接受勞務
內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項稅）
依據：主營業務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款
公式：主營業務成本+進項稅金+其他業務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本
中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價
2支付職工
內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）
依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款
公式：成本、制造費用、
管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）
3支付的各項稅費
內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、
教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）
依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款
公式：所得稅+主營業務稅金及附加+已交增值稅等
4支付其他經營活動
內容：罰款支出、差旅費、業務招待費、
保險支出、經營租賃支出等
依據：制造費用、營業費用、管理費用、營業外支出
二、投資活動
（1）收到現金
1收回投資
內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）
依據：短期投資、長期股權投資、
長期債權投資、現金、銀行存款
2投資收益
內容：收到的股利、利息、利潤（不含
股票股利）
依據：投資收益、現金、銀行存款
3處置長期資產
內容：處置
固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括
保險賠償；負數在“其他投資活動”反映
依據：固定資產清理、現金、銀行存款
4收到其他投資活動
內容：收回購買時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息、現金、銀行存款
（2）支付現金
1購建長期資產
內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、
融資租入資產租賃費，在籌資活動中）
依據：固定資產、
在建工程、無形資產
2支付投資
內容：進行股權性投資、
債權性投資支付的本金及傭金、手續費等附加費
依據：短期投資、
長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款
3支付其他投資活動
內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息
依據：應收股利、應收利息
三、籌資活動
（1）收到現金
1吸收投資
內容：發行股票、發行債券收入凈值（扣除發行費用，不含
企業直接支付的
審計、咨詢等費用，在其他中）
依據：實收資本、應付債券、現金、銀行存款
2收到借款
內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金
依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款
3收到其他籌資活動 內容：接受現金捐贈等
依據：
資本公積、現金、銀行存款
（2）支付現金
1償還債務
內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）
依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款
2支付股利、利息、利潤
內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤
依據：應付股利、長期借款、
財務費用、現金、銀行存款
3支付其他籌資活動
內容：捐贈支出、
融資租賃支出、企業直接支付的發行
股票債券的審計、咨詢等費用等內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金
依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款
3收到其他籌資活動 內容：接受現金捐贈等
依據：
資本公積、現金、銀行存款
（2）支付現金
1償還債務
內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）
依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款
2支付股利、利息、利潤
內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤
依據：應付股利、長期借款、
財務費用、現金、銀行存款
3支付其他籌資活動
內容：捐贈支出、
融資租賃支出、企業直接支付的發行
股票債券的審計、咨詢等費用等內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金
依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款
3收到其他籌資活動 內容：接受現金捐贈等
依據： 資本公積、現金、銀行存款
（2）支付現金
1償還債務
內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）
依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款
2支付股利、利息、利潤
內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤
依據：應付股利、長期借款、
財務費用、現金、銀行存款
3支付其他籌資活動
內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業直接支付的發行股票債券的審計、咨詢等費用等
