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解析：先開具發票的，就應履行增值稅納稅義務，需按照票面的金額算稅金，申報增值稅銷項稅。

一）從稅務角度出發，開具增值稅專用發票當月即確認收入。

1、8月1日：

借：應收賬款-XX學校 1.272萬元

 貸：主營業務收入 1.2萬元

        應交稅金-應交增值稅-銷項稅 0.072 萬元

2、8月7日收到款：

借：銀行存款 1.272萬元

 貸：應收賬款-XX學校 1.272萬元 

二）處理的優缺點：

1、優點：增值稅納稅申報表收入與利潤表收入一致。

2、缺點：主營業務收入確認方式不符合會計準則要求，未按照合同約定的受益期從2019年9月1日至2020年8月31日分攤。

會計做賬是按照會計準則來做賬，會計準則中規定的收入確認條件還未達到，還不能確認收入。

一）帳務處理如下：

1、合同簽約日（7月5日），實操中考慮到，客戶可能不需要發票，財務部門與法務部門又為獨立不同部門，易發生收到款后才發現未在所屬會計期內確認收入。

在7月5日合同簽約日：

借：應收賬款-XX學校 1.272萬元

 貸：預收賬款 1.272萬元

2、8月1日按全部金額開具增值稅專用發票：

借：預收賬款0.072萬元

 貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅 0.072 萬元

3、8月7日收到全部款項 ：

借: 銀行存款 1.272萬元

 貸: 應收賬款 1.272萬元

4、合同受益期為：2019年9月1日至2020年8月31日

公司會計上按照權責發生制分攤計入各期收入，分攤12個月，2019年9月至2020年8月每月分別從預收賬款結轉至主營業務收入0.1萬元，共計確認收入1.2萬元。

借：預收賬款0.1萬元

 貸：主營業務收入  0.1萬元

二）處理的優缺點：

1、優點：

①發生實質經濟利益的合同均入賬。每月增值稅納稅申報表稅金部分和金稅盤開票系統匹配。

②主營業務收入確認方式符合會計準則要求，按照合同約定的受益期從2019年9月1日至2020年8月31日分攤。

2、缺點：

①預收賬款視同為過渡科目，期末核算時需與應收賬款抵消。

②月度增值稅納稅申報表不含稅收入，與會計利潤表主營業務收入無法匹配，建議這種處理方式，應聯系專管員并解釋說明。

企業在進行2019年度企業所得稅匯算清繳時，若企業所得稅選擇按權責發生制平均分攤計入各期收入，則無需進行納稅調整；若選擇一次性計入當年收入，則需要進行納稅調整，2019年度納稅調減0.9萬元，2020年度納稅調增0.9萬元。

通過以上對比分析及舉例可見，一次性取得一年服務收入，在會計上和稅法上的處理方式存在一定的差異，在此提醒各位財務朋友在實務操作中注意區分。

第九條 企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《增值稅暫行條例》

第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

陳曾珠

 注冊會計師，中級會計師。擁有事務所審計經驗，五年外資企業財務負責人，現任互聯網+教育公司財務總監。