前 言
股權交易是資本運作中最為常見、業務類型較為復雜的一類業務，涉及到如何確定轉讓價格、確定原值、計稅、繳納等具體問題時，有些人還是不清楚，或者理解上存在很大差別。【共享會計師】平臺把實務中客戶提出的此類問題作一個匯總，希望能對您有所幫忙！
股權轉讓涉稅事項
A
計算方法
1.個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。
2.合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。
3.財產轉讓所得適用比例稅率20%。
4.計算公式：應納稅額=（股權轉讓收入-股權原值-合理費用）*20%
B
案例一
★計算過程如下：
一.劉老板要交的稅：
5.劉老板股權轉讓應納個人所得稅：149.8875萬×20%=29.9775萬元；
6.劉老板總共交的稅：29.9775+0.1125=30.09萬元。
二.曾老板要交的稅：
1.曾老板繳納印花稅：450萬×0.05%*50%=0.1125萬元；
2.企業分配股利150萬元，則曾老板還需要繳納紅利個人所得稅150×20%=30（萬元）。
3.曾老板總共交的稅：0.1125+30=30.1125萬元
三.合計：30.09+30.1125=60.2025萬元
D
政策依據
政策依據
一.《個人所得稅法》、《實施條例》
1.根據《個人所得稅法實施條例》第六條第八款規定：財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
2.根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）第四條規定：個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。
所以個人轉讓股權屬于財產轉讓所得，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人，適用稅率20%。
二.財稅【2019】13號文第三條，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
減征的對象是增值稅小規模納稅人，在增值稅中自然人也是比照小規模納稅人來進行管理的，因此，可以享受小微普惠的優惠政策，減半征收！
股權轉讓如何進行籌劃？
A
案例
【案例二】接案例一，應該如何進行納稅籌劃？
B
籌劃前
接案例一，籌劃前合計繳納稅費為：60.2025萬元
C
籌劃后
★籌劃思路：采取先分配股利后轉讓股權的策略，劉老板轉讓企業股權時，先讓企業分配股利給劉老板150萬元，劉老板再把股份轉給曾老板，轉讓價格為300萬元。
1.劉老板收到150萬的股利，應繳納個人所得稅：150*20%=30萬元；
2.劉老板把股份以300萬的價格轉讓給曾老板，應繳納個人所得稅：（300-300）*20%=0萬元；
3.雙方繳納印花稅：300萬×0.05%*2*50%=0.15萬元；
4.以上合計繳納稅費為：30.15萬元。
D
籌劃結果
★比納稅籌劃前減少稅費為：30.0525萬元（60.2025-30.15）。
股權原值如何確定？
A
原值按照以下方法確認：
1. 如果現在轉讓的股權是個人以現金出資方式獲得的，那么股權的原值就是實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費相加。比如取得50%的股權，出資100萬元人民幣，現在這50%股權轉讓價為300萬元，股權原值就是實際出資的100萬再加上合理的稅費；
5.因未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。
6.對個人多次取得同一被投資企業股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。
B
案例
【案例三】二年前，劉老板投資達宏公司300萬，取得了達宏公司30%的股權，已經按照公司章程規定期限全額繳付上述出資，達宏公司注冊資本1000萬元。現劉老板將達宏公司30%股權轉讓給曾老板，轉讓收入450萬元，現達宏公司凈資產為1500萬元。
【案例四】二年前，劉老板投資達宏公司300萬，取得了達宏公司30%的股權，已經按照公司章程規定期限全額繳付上述出資，并另外對于達宏公司出資200萬元。 達宏公司注冊資本1000萬元。現劉老板將達宏公司30%股權轉讓給曾老板，轉讓收入650萬元，現達宏公司凈資產為1700萬元。
⑤劉老板股份轉讓應繳納個人所得稅：（650-360-12）*20%=55.6萬元；
★解析：“盈余公積”轉增為資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對劉老板分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅；
★政策依據1：國家稅務總局《關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號)，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照"利息、股息、紅利所得"項目征收個人所得稅。
★政策依據2：國稅發[2010]54：加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。
征稅范圍的確定
A
個人進行股權轉讓的范圍
1. 出售股權；
2. 公司回購股權；
3. 發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；
4. 股權被司法或行政機關強制過戶；
5. 以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；
6. 以股權抵償債務；
7. 其他股權轉移行為。
B
股權轉讓收入
★股權轉讓收入，包括價外費用、違約金、補償金、其他權益等。
換句話說，可以簡單理解為股權轉讓收入應當包括出讓方所獲得的全部收益。
★具體確定方法如下：
1. 股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。
2. 轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。
3. 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入。
低價轉讓股權是否可行？
A
案例
B
存在風險：
★劉老板股權0元轉讓，不存在特殊情形的情況下，并不說就交0元個稅，是存在稅務風險的。股權轉讓價格0元明顯偏低了，稅務機關有權核定其股權轉讓收入，并以核定股權轉讓收入減除取得股權時的原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。
C
實際要交哪些稅費？
1.劉老板公司股權對應的凈資產公允價值份額=1500萬元*30%=450萬元；
2.因此核定股權轉讓收入=450萬元；
3.股權轉讓屬于財產轉讓所得，應繳個人所得稅=（股權轉讓收入-取得股權時的原值和合理費用）*20%=（450-0）*20%=90萬元；
4.轉讓人和受讓人分別繳納股權轉讓的印花稅=450*0.05%=0.225萬元；
5.雙方一共交的稅費：90+0.225*2=90.45萬元。
D
政策依據
政策依據
一.符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:
1.申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的；
2.申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；
3.申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的；
4.申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；
5.不具合理性的無償讓渡股權或股份；
1.申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；
2.未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
3.轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；
1.凈資產核定法
2.類比法
1.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；
2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；
3.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；
4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。
個人股權轉讓納稅申報
A
納稅時點
★具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：
1. 受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；
2. 股權轉讓協議已簽訂生效的；
3. 受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；
4. 國家有關部門判決、登記或公告生效的；
5. 本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；
6. 稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。
★企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，才確認收入的實現。
★政策依據：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）
B
納稅人和扣繳義務人
★股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業還是個人，均應履行扣繳稅款義務。
C
納稅地點
★納稅申報應在股權變更企業所在地，而不是自然人股東所在地。
D
案例
【案例八】接案例一，二年前，劉老板投資達宏公司300萬，取得了達宏公司30%的股權，已經按照公司章程規定期限全額繳付上述出資，達宏公司注冊資本1000萬元。現劉老板將達宏公司30%股權轉讓給曾老板，轉讓收入450萬元。
1.陳老板屬于股權轉讓方，為個稅的納稅人；
2.黃總屬于股權受讓方，為個稅的扣繳義務人;
3.若是黃總未履行扣繳個稅的義務，不需要補繳個稅，但是需要處應扣未扣、應收而不收稅款0.5倍-3倍罰款;
4.達宏公司沒有代扣代繳義務。股權所在的企業要向稅務機關報告股權變動情況;
5.納稅申報應在達宏公司所在地。
E
注意點
被投資企業應在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。
2.事后報告義務：被投資企業發生個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。
3.受讓方在付款時一定要記得將出讓方的稅款扣下，否則全額支付了，將來稅務局找上門，受讓方未代扣代繳，是要承擔法律責任的。
4.根據稅法規定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。受讓方應切記此條規定。
5.必須要注意的是，根據《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285 號）的相關規定，納稅（包括取得免稅、不征稅證明）是到工商行政管理部門辦理股權變更登記的必要前提。
F
政策依據
1.《稅收征收管理法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”
2.國家稅務總局關于發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）：
第二十二條 被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。
被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。
關于個人進行股權轉讓的問答
中國移動
9:35
90%
<
股權轉讓學習群(500)
···
上午9:00
公司內部股權變更后可否不工商變更登記？
這是不可以的。
《公司登記管理條例》第六十九條規定“公司登記事項發生變更時，未依照本條例規定辦理有關變更登記的，由公司登記機關責令限期登記；逾期不登記的，處以1萬元以上10萬元以下的罰款”。
因此如果不及時進行工商登記將要承擔相應的罰款。
公司的自然人股東進行股權轉讓，公司是否涉及到代扣代繳稅問題？
①個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。
②如果是貴單位支付所得那貴單位就存在代扣代繳義務。
股權轉讓交易變更或取消的，能否申請退稅？
看情況而定。分以下三種情況：
①股權變更登記后，交易雙方減少轉讓價格的，可以申請退稅；
②納稅人解除原股權轉讓合同并收回轉讓的股權，征收的個人所得稅不予退還；
③股權轉讓行為未完成、收入未實現的，應予退稅。
好棒哦！謝謝陳老師!
后語
關于個人股權轉讓稅務問題就介紹到這里了，如需獲取更多財務知識，請繼續關注共享會計師的更新哦!
