票據貼現的性質
票據貼現是持票人在票據到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據權利轉讓給金融企業的票據行為，是金融企業向持票人融通資金的一種方式。根據我國現行
《票據法》的規定，目前只有未到期的銀行承兌匯票和商業承兌匯票可以向銀行申請貼現，且票據貼現期限最長不超過6個月。此外，未到期的債券、存單也可向銀行申請貼現或貸款。
票據貼現與一般貸款有明顯的區別：一是借貸雙方關系不同。借款中，借貸雙方是一般的債務人與債權人間的民事關系。而票據貼現雙方則是票據關系，它要受《票據法》的約束。二是還款的追索不同。貸款到期如得不到償還，一般性貸款主要是向借款人和保證人追索。而票據貼現可以向承兌付款人、貼現申請人追索，還可以向匯票的出票人、背書人、保證人追索。三是收取利息的方式不同。貸款利息的計收，一般有利隨本清和定期（如按季）結息兩種，它們的共同特點是先用貸款后付息。但票據貼現須在借款時扣收利息，如果使用同樣的利率，不僅先扣比后收的收益高，而且還能確保及時收息，不至于拖欠利息。四是資金的流動性不同。票據貼現的期限一般較貸款短，便于金融企業資金周轉。
票據貼現利息的計算方法
貼現利息是申請人在辦理票據貼現時向貼現的金融企業所付的利息，它是按照票據金額、貼現期限和貼現率來計算的。根據
《支付結算辦法》的規定，票據貼現利息和實付貼現金額應按下列公式計算：
貼現利息＝票據票面金額×貼現天數×（月貼現利率÷30）
實付貼現金額＝票據票面金額－貼現利息
應注意的是，根據《支付結算辦法》第九十四條的規定，凡是承兌人在異地的，貼現、轉貼現和再貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款時間。
票據貼現利息收入的確認基礎
關于票據貼現利息收入的確認基礎，目前我國有兩種做法：一是按中國人民銀行頒發的
《支付結算會計核算手續》，采用收付實現制確認；二是根據國家統一會計制度的要求，采用權責發生制確認。
為及時準確地反映各會計期間的損益情況，新制度第七條第八款明確規定，“金融企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。”因此，票據貼現（含轉貼現）收益應在貼現期內按月確認票據利息收入，回購式轉貼現、再貼現支出應按月分攤計入損益。
票據貼現業務的核算
（一）應設置的主要會計科目
為核算金融企業票據貼現業務，一般需設置“貼現”、“票據融資”、“利息收入——貼現利息收入”、“金融企業往來收入——轉貼現利息收入”、“遞延收益”、“遞延支出”等科目。
“貼現”科目核算金融企業向持有未到期票據的客戶辦理貼現的款項。金融企業為客戶辦理貼現時，借記本科目；貼現到期，貸記本科目；余額在借方，表示期末貼現貸款實際金額。本科目按性質和貼現申請人進行明細核算。轉貼現、再貼現業務，可在本科目核算，也可以單獨設置科目核算。
“票據融資”科目核算金融企業以客戶貼入的未到期商業票據向中央銀行辦理再貼現、或向其他金融企業辦理回購式轉貼現而獲得的資金。辦理再貼現或轉貼現時，貸記本科目；再貼現或轉貼現到期時，借記本科目；余額在貸方，表示期末回購式票據融資金額。本科目應按再貼現或轉貼現進行明細核算。
“遞延收益”科目核算金融企業取得的應在本期和以后各期內分別計入損益的各項收益，如貼現利息收入、轉貼現利息收入等。發生各項遞延收益時，借記“活期存款”等科目，貸記本科目；分期計入損益時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；余額在貸方，表示期末未實現遞延收益金額。本科目可按“未實現貼現收益”、“未實現轉貼現收益”、“其他”等設置明細科目。
“遞延支出”科目核算金融企業取得的應在本期和以后各期內分別計入損益的各項支出，如轉貼現利息支出等。發生各項遞延支出時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；分期計入損益時，借記“金融企業往來支出”等科目，貸記本科目；余額在借方，表示期末未確認遞延支出金額。本科目可按“未確認轉貼現支出”、“未確認再貼現支出”、“其他”等設置明細科目。
（二）票據貼現業務的基本賬務處理
1.發放票據貼現款時，按票面金額，借記“票據貼現”科目，按實付金額，貸記“活期存款（貼現申請人戶）”或有關科目，按貼現利息，貸記“遞延收益”科目。若為買方付息票據，收取買方付息人貼現利息，按票面金額，借記“票據貼現”，貸記“活期存款（貼現申請人戶）”或有關科目；同時，按貼現利息，借記“活期存款（買方付息戶）”或有關科目，貸記“遞延收益（未實現貼現收益）”科目。
2.每月結息日及貼現到期日按貼現天數計算結轉利息收入時，借記“遞延收益（未實現貼現收益）”科目，貸記“利息收入（貼現利息收入）”等科目。
3.貼現申請人提前贖回票據時，借記“活期存款”等科目，貸記“票據貼現（未實現貼現收益）”科目。若合同或協議規定提前贖回票據退回貼現申請人相應貼現利息時，按其未實現票據收益，借記“遞延收益（未實現貼現收益）”科目，按退回貼現利息金額，貸記“活期存款”等科目，按不退回貼現利息金額，貸記“利息收入（貼現利息收入）”科目。
4.到期收回貼現票款時，按票據金額，借記“活期存款”等科目，貸記“票據貼現”科目。
5.到期未收到付款人的票據款時，借記“活期存款”、“貼現墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目上，貸記“票據貼現”；按規定向貼現申請人收取逾期利息時，借記“活期存款”等科目，貸記“利息收入（逾期貸款利息收入）”科目。
6.受理同業轉貼現申請時，按票據金額，借記“票據轉貼現”科目，按計算的轉貼現利息，貸記“遞延收益（未實現轉貼現收益）”科目，按實付轉貼現金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。每月結息日及轉貼現到期日，按貼現天數計算結轉利息收入時，借記“遞延收益（未實現轉貼現收益）”科目，貸記“金融企業往來收入（轉貼現利息收入）”科目。轉貼現到期，收回票款時，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“票據轉貼現”科目；轉貼現到期，未收到付款人的票款時，借記“存放中央銀行款項”、“貼現墊款”（付款人賬戶余額不足支付時）等科目，貸記“票據轉貼現”科目。
7.金融企業向同業申請轉貼現融資，應區分買斷式和回購式兩種情形進行賬務處理。
第一種情形：買斷式。金融企業向同業申請以票據轉貼現方式融資時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”科目，按轉貼現利息金額，借記“金融企業往來支出（轉貼現利息支出）”科目，按票據金額，貸記“票據貼現”科目；同時，將未實現遞延收益轉入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現利息收入）”或“金融企業往來收入（轉貼現利息收入）”科目。
第二種情形：回購式。金融企業向同業申請以票據轉貼現方式融資時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”，按轉貼現利息金額，借記“遞延支出（未確認轉貼現支出）”科目，按票據金額，貸記“票據融資（轉貼現融資）”科目。每月結息日及轉貼現到期日，按轉貼現天數結轉分攤未確認轉貼現利息支出時，借記“金融企業往來支出（轉貼現利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認轉貼現支出）”科目。轉貼現到期，金融企業收到票款時，借記“票據融資（轉貼現融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。貼現到期日前及到期日的相關會計處理，與前述的“票據貼現”相同。
8.金融企業向人民銀行再貼現融資，應區分買斷式和回購式兩種情形分別處理。
第一種情形：買斷式。金融企業向人民銀行申請再貼現時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按再貼現利息金額，借記“金融企業往來支出（再貼現利息支出）”科目，按票據金額，貸記“票據貼現”、“票據轉貼現”科目；同時，將未實現遞延收益轉入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現利息收入）”或“金融企業往來收入（轉貼現利息收入）”科目。
第二種情形：回購式。金融企業向人民銀行申請再貼現時，按實收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按轉貼現利息金額，借記“遞延支出（未確認再貼現支出）”科目，按票面金額，貸記“票據融資（再貼現融資）”科目。每月結息日及再貼現到期日，按再貼現天數分攤未確認再貼現利息支出時，借記“金融企業往來支出（再貼現利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認再貼現支出）”科目。再貼現到期，收到票款時，借記“票據融資（再貼現融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。有關貼現到期日前及到期日的會計處理，與“票據貼現”相同。
摘自《中國金融》
