【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前我國事業單位財務會計存在的問題，并提出了一系列改進措施。
隨著我國社會主義市場經濟的發展，我國的會計制度發生了一系列的變革，特別是2000年頒布實施的《會計法》、2001年頒布
實施的《企業會計制度》及相關的具體準則，以及2006年2月15日發布的新的《企業會計制度》，更進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣 例相協調的企業會計法規體系。相比之下，我國事業單位的財務改革相對落后。在新形勢下，事業單位財務活動領域出現了許多新情況、新問題，深化事業單位財務 改革勢在必行。
一、事業單位財務會計在事業單位中的主要職能
要完善事業單位財務會計制度，首先應把握財務會計在事業單位中的職能。筆者認為，主要有以下幾個方面：
（一）合理編制單位預算，如實反映單位財務狀況
事業單位應參考以前年度的預算執行情況，根據預算年度的收入增減因素和措施，測算編制收入預算；根據事業發展的需要與財務可能，測算編制支出預算。事業單位預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算。
（二）依法組織收入，努力節約支出
事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。事業單位的支出應當遵循國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準。
（三）建立健全財務制度，加強經濟核算，提高資金使用效益
事業單位的會計內容決定了它的記賬基礎既要采用收付實現制，又要采用權責發生制。事業單位對預算資金的核算應采用收付實現制，對經營資金的核算需采用權責發生制。
（四）加強國有資產管理，防止國有資產流失
作為投資方的國家，要求國有資產不流失，能做到保值增值，事業單位應每年或定期做好資產清查，保證國有資產的完整。
（五）對單位經濟活動進行財務控制和監督
事業單位應按照一定的程序和方法，確保其內部機構和人員全面落實財務預算運作，以此強化財政管理。
二、當前我國事業單位財務會計制度存在的主要問題
現行事業單位財務管理制度不能完全適應市場經濟和對外交流的需要，不能完全適應事業單位改革和事業單位財務管理的需要，主要表現在以下幾個方面：
（一）從宏觀上考慮
１.會計制度滯后
現行事業單位財務管理制度是1998年頒布實施的，它與我國事業發展的現狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場經濟要求事業單位成為相對獨 立、自求發展的實體，而現行事業單位財務管理對事業經費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式，不論是教育事業費按“學生數分配”，還是衛生部門按“床 位數分配”，都仍停留在“基本數字（人數或床位數）×開支標準”的老框框上，這就導致許多事業單位沒有將主要業務放在尋求發展上，而是一門心思跑財政，跑 上級單位要款要經費。其二，從改革的發展趨勢來看，我國事業單位在性質、業務和管理等諸多方面發生了一系列變化，這就引出了一些新的會計事項，而現行事業 單位財務制度對如何處理這些會計業務沒有做出規定，使制度本身對這些業務缺乏指導性和可操作性。
２.會計體系的國際化程度低
實踐表明，要促進各項事業的健康發展，就必須擴大對外開放，加強國際交流。隨著我國事業單位的改革，及社會力量興辦事業的快速發展，事業單位 的管理體制、運行機制及職能等都發生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO，事業單位會計環境發生了重大變化，而現行事業單位財務制度在財務核算、存貨 計價、折舊方法、投資管理和財務報告等方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。
（二）從微觀上考慮
１.會計科目的設置未體現公正、公平的原則
《國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》），對執行企業會計制度需要調整的 若干所得稅政策做出了明確界定。事業單位也有許多類似之處。企業、事業單位同被征繳企業所得稅，那么無疑就應該享受同等待遇，執行同一標準，否則就必然導 致稅負不公。然而現行的事業單位會計制度卻缺少相應的會計科目進行會計納稅核算，假若仍依賴于納稅申報調整，勢必再度加大納稅核算差異，增加納稅成本。
２.事業支出與年終報表不統一
現行事業單位會計制度要求，事業單位會計核算要打破預算內外資金的界線，實行統收統支，即事業單位的支出統一形成事業支出，預算外收入是事業 收入的一部分。而在企業單位的預算、決算報表中，要將預算外資金單獨立項填報，反映其支出情況，這與現行事業單位會計制度相矛盾。因此在實際工作中，一些 單位為了滿足報表要求，不得不從事業支出中“切出一塊”來填報預算外資金支出項目，因此，在實際工作中也有些單位不按制度規定，單獨設置“預算外支出”科 目。要求設置明細科目單獨核算，最后再將預算外支出分項并入事業支出的明細科目。這種預算外資金單獨填報決算報表的處理辦法加大了財會人員的工作量，同時 報表數據的完整性、嚴謹性也有待探討。
３.財務規則、會計準則不規范
事業單位與企業經濟活動千差萬別，無視兩者的差異，機械地進行納稅調整，等于否定了事業單位的特殊性。實際上，事業單位大多是以生產精神產品 或提供勞務服務為主旨，它不同于企業生產物質產品、其相關的成本費用配比相對清晰的特點。事業單位的精神產品或勞務服務，很難準確地把當期的成本、費用完 整地攤銷進去，特別是一些知識產權之類的無形資產，更不易計量和攤銷，如果簡單機械地按稅收征管辦法納稅，更有失公平。
三、改善事業單位財會制度的對策建議
針對我國事業單位財務制度中存在的上述問題，為適應市場經濟和對外開放的需要，筆者認為，我國事業單位財務制度的改革應從以下幾方面入手：
（一）充分吸收和借鑒預算會計改革的國際經驗和改革趨勢，盡快修改現行的事業單位會計準則和會計制度，使其更趨完善、科學和國際化
１.在會計準則委員會的統一指揮和組織下，歸并企業會計規范和事業單位會計規范制定機構的權限，將企業會計準則和事業單位會計準則的制定權限加以區分
由現有的準則委員會負責制定企業和事業單位的會計準則，并由相關部門和機構成立政府會計準則委員會，各司其職。
２.抓緊制定中國會計準則的理論結構，用以指導具體會計準則的制定和完善
將用于指導企業和事業單位會計準則的理論概念進行統一規范，結合事業單位采用權責發生制的國際趨勢，對事業單位的報表要素、報告格式和內容以及凈資產分類進行重新定義和解釋，提供資本（凈資產）保全的確定標準，為會計確認、記錄、計量和報告提供理論指導。
３.加強會計基本理論和方法的研究
為建立適應我國政府機構和預算體制改革后的財務報告體系打下堅實的理論基礎，為分行業、分系統的財務報告提供企業和事業單位報表合并的指南，以滿足行業和系統管理的需要。
（二）完善現行事業單位的會計科目體系
現行事業單位會計科目的設置，一是圍繞事業單位日常開展事業活動所發生的收支事項而設置的事業收支核算科目，二是圍繞事業單位為彌補事業經費 的不足，面向市場參與生產經營活動而發生的收支事項所設置的事業單位經營收支核算科目。現行會計科目體系雖然考慮了事業單位資金運作的一般規律，對事業單 位走向市場可能出現的對外投資、非獨立核算經營活動等內容也做出了規定，卻忽略了社會主義市場經濟體制下事業服務市場的資金運動的特殊規律，造成事業單位 科目體系設置上的某些空白。由于制度沒有相應設置這方面的核算科目，致使接受投資的各單位在這方面的賬務處理隨意性很大，如不加以規范，容易帶來一定程度 上的混亂。因此，建議在事業基金總賬科目下，增設“實收投資”二級科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產。其貸方用來登記外來投資數， 借方用來登記外單位投資撤回數和清算轉銷數，貸方余額表示接受外單位實際投資數。
（三）加強事業單位內部控制制度，建立科學的財務評價體系
１.健全內部控制制度，強化收支管理
要將預算內外的資金都納入單位預算統一管理，統籌安排有限的資金以提高資金使用效益，就必須強化收支管理。強化收入管理，要積極鼓勵各部門、 各二級單位利用現有的條件創收，以彌補財政撥款的不足，并對收入完成情況進行目標責任制考核，以獎懲分明的激勵措施有力地推動創收活動的開展。支出管理是 財務管理的重要任務之一。近年來，隨著事業的發展和經濟的繁榮，事業經費支出的涉及面越來越廣，強化支出管理顯得尤為重要。這就需要發揮內部審計的監督職 能，在嚴格執行國家有關財務法規制度的同時，針對本單位的實際情況，制定并完善為單位基礎管理所必須的各項內部控制制度和內部財務管理制度，增強對自己行 為的約束能力，強化支出管理。
2.推進管理會計的運用，建立科學的財務評價體系
長期以來，我國事業單位只包括財務會計，而不包括為單位內部服務的管理會計，并且事業單位主要是為宏觀預算管理服務，內部管理的重要性沒有很 好地體現出來。隨著事業單位管理體制和運行機制的不斷變化，只有靈活地運用管理會計的各種方法，如差異分析、標準成本、定量分析、責任成本等方法，建立科 學的財務評價體系，監督、評價、考核事業單位預算的執行情況和項目完成情況，才能改善管理，提高效益。
（四）改革財務報告體系
在預算制度下，事業單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門。報表反映的是預算撥款使用情況的信息，即是否按規定用途使用資金和是否被 挪用等，而不注重財務成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下，隨著事業單位投資主體的多元化，財務信息要滿足不同層次、不同目的 的需要，債權人要求事業單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調控，也要求提供其自身發展狀 況的信息；事業單位本身為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據，也要求正確、恰當地反映財務成果。所以，必須改變現行的財務報告體系（資產負債 表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表），而參照企業單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發展的要求。
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