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私營通用航空公司籌建成本相關問題探究
摘 要
改革開放以來，隨著我國社會經濟高速發展，人民生活水平的逐漸提高，私營通用航空產業也受到了廣泛的關注。私營通用航空企業是否能夠成功的運營，對于工業、農業、社會公共事業、災難救援等行業都有著重大的影響。對此，我國已經批準個人、企業、集體在我國大陸地區境內成立私營通用航空公司，并且依照法律規定從事以營利為目的的通用航空服務。然而，由于航空領域的特殊性、敏感性，我國軍政機關和人民政府對私營航空企業的設立和運營都有著較為嚴格的規定。其營運資格的審批過程也較為漫長。在此漫長的籌建過程期間，產生的籌建成本也成為私營通用航空公司投資者和經營者所關心的最重要的問題之一。由于一些經營者管理不善，對籌建成本缺乏重視，導致公司在籌建過程中舉步維艱，甚至導致公司無法獲批運營而被迫轉行或者關閉。這不但讓投資者信心受到沉重打擊，更讓整個私營通用航空產業發展陷入窘境。因此，我們要尋找科學有效的方法對私營通用航空公司在籌建期間產生的成本進行有效的管理，在確保各項規定符合審批程序的基礎上，最大限度的降低籌建期的成本費用支出，從而使私營通用航空公司得以順利獲批成立。
首先，本文對私營通用航空公司籌建成本進行分析，了解籌建成本的來源和構成。
其次，本文對目前私營通用航空公司在籌建期造成成本費用過高的原因進行分析。
再次，本文從企業內部和社會公眾兩方面對私營通用航空公司籌建成本過高的危害進行分析。
最后，本文結合國內外經驗，從政府、金融政策、企業管理等方面入手，提出了降低私營通用航空公司籌建成本的途徑。
關鍵詞：私營企業，通用航空，籌建成本，分析
目 錄
一、緒論
（一）選課背景及目的
（二）國內外研究狀況和相關領域研究成果
（三）課題研究方法
（四）論文構成及研究內容
二、私營通用航空公司籌建成本分析
（一）私營通用航空公司的概述
（二）私營通用航空籌建成本的來源
（三）私營通用航空籌建成本的構成
三、分析私營通用航空公司籌建成本過高的原因及危害
（一）私營通用航空公司籌建成本過高的原因
（二）私營通用航空公司籌建成本過高的危害
四、降低私營通用航空公司籌建成本的途徑
（一）政府加大對公司籌建的扶持和指導力度
（二）金融部門對公司籌資融資提供便利
（三）加強國際合作降低國際籌資融資風險
（四）企業財務會計與管理會計分離，完善內部管理
（五）建立數據收集系統探測籌建期中的隱性成本
（六）使用保修服務，降低設備維護成本
（七）使用外包服務，使公司管理更專業、更節約
一、緒論
（一）選課背景及目的
改革開放以來，隨著我國社會經濟高速發展，人民生活水平的逐漸提高，通用航空產業也受了到廣泛的關注。通用航空企業是否能夠成功的運營，對于工業、農業、社會公共事業、災難救援等行業都有著重大的影響。對此，我國已經批準個人、企業、集體在我國大陸地區境內成立通用航空公司，并且依照法律規定從事以營利為目的的通用航空服務。然而，由于航空領域的特殊性、敏感性，我國軍政機關和人民政府對航空企業的設立和運營都有著較為嚴格的規定。其營運資格的審批過程也較為漫長。在此漫長的籌建過程期間，產生的籌建成本也成為通用航空公司投資者和經營者所關心的最重要的問題之一。由于一些經營者管理不善，對籌建成本缺乏重視，導致公司在籌建過程中舉步維艱，甚至導致公司無法獲批運營而被迫轉行或者關閉。這不但讓投資者信心受到沉重打擊，更讓整個通用航空產業發展陷入窘境。因此，我們要尋找科學有效的方法對通用航空公司在籌建期間產生的成本進行有效的管理，在確保各項規定符合審批程序的基礎上，最大限度的降低籌建期的成本費用支出，從而使通用航空公司得以順利獲批成立。
（二）國內外研究狀況和相關領域研究成果
在我國，私營通用航空企業還處于早期階段，雖然研究并不成熟，但還是有一定的成果。研究發現，由于我國私營航空公司籌建和審批制度剛剛開放，有很多地方不完善，制度繁瑣，審批復雜，使得公司的籌建期非常的漫長。同時由于進出口的管理嚴格，國內投資者在籌建時所需引進的飛機等設備的進口成本是公司籌建的一大障礙。馬麗珠就在《建設低成本航空公司的探討》一文中，重點分析了航空公司低成本運營的成因以及在中國運作的障礙，提出了我國建設低成本航空公司的對策。而李曉光，胡麗梅也在《通用航空深度研究報告》一文中，結合國內外的資料，使用科學的成本會計和成本計算方法，將通用航空的成本構成分析得非常透徹，為私營通用航空公司在籌建過程中有效的控制成本提供了寶貴的資料。
在世界范圍內，各國都展開合作和探討關于如何保護投資者和債權人，并且在此基礎上更加促進私營通用航空公司的籌建等相關問題。對于私營通用航空公司來說，其在融資過程中一般都會遇到很大的困難，需要政府的補助。然而目前在中國還沒有這種政策，而國外則有不錯的措施。例如，美國國家會計辦公室在《航空金融：實施對通用航空的補貼》一文中，詳細介紹了美國政府對私營通用航空籌資、融資過程進行直接補貼的行為。這些補貼和幫助鼓勵更多的投資者和經營者加入通用航空領域，并且，也挽救了因為資金困難而難以維系的私營通用航空企業。籌資、融資產生的成本費用是籌建成本中重要的組成部分，西方在這方面的研究可以給我國政府關于私營通用航空企業補助方面帶來重要的參考資料。
（三）課題研究方法
以大學四年學習的專業理論知識為基礎，并且大量收集和整理關于企業籌建、成本管理、金融融資的有關資料，以實習期間對相關知識的進一步學習和認識為重要條件。通過對私營通用航空籌建成本的研究，有了對其更深的認識，并且對私營通用航空公司的概念、內容、作用等進行了概述。從理論方面簡要闡述了私營通用航空企業籌建成本管理，從實踐角度重點介紹了其籌建成本管理，遵循了理論聯系實際的研究方法。
（四）論文構成及研究內容
首先，本文對私營通用航空公司籌建成本進行分析，了解籌建成本的來源和構成。
其次，本文對目前私營通用航空公司在籌建期造成成本費用過高的原因進行分析。
再次，本文從企業內部和社會公眾兩方面對私營通用航空公司籌建成本過高的危害進行分析。
最后，本文結合國內外經驗，從政府、金融政策、企業管理等方面入手，提出了降低私營通用航空公司籌建成本的途徑。
二、私營通用航空公司籌建成本分析
私營通用航空公司在籌建過程中會遇到很多成本問題，而最顯著的問題就是籌建成本過高。為了便于理解下文提出的私營通用航空公司籌建成本過高的原因、危害和解決措施，在本章中介紹了私營通用航空公司的概念，以及私營通用航空公司籌建成本的來源與構成。
（一）私營通用航空公司的概述
1、通用航空的定義
通用航空指所有非定期航班，包括私人和商業性飛機。首先，通用航空不是軍用航空，其次，通用航空也不是有定期航班的商用航空。此外的所有用途的航空在很大程度上都可以歸類到通用航空這個概念。這些具體的用途如下，但是，通用航空的概念不僅限于此：
（1）私人娛樂和運動飛行；
（2）航拍和航空探測；
（3）空中播種和噴灑農藥；
（4）公務飛行；
（5）空中救援；
（6）飛行訓練；
（7）警務飛行和空中滅火。
2、私營通用航空公司的定義
私營通用航空公司是指在我國大陸境內正式成立的，并且依照法律規定從事以營利為目的的通用航空服務的有限責任公司，其法人是自然人（個人），或者除自然人（個人）之外的具有私有性質的實體，例如，已經注冊成立的公司、企業、集體等。
（二）私營通用航空籌建成本的來源
要分析私營通用航空在籌建期所產生的成本費用的來源，就必須首先了解中國民用航空局對通用航空公司籌建期的有關要求，根據這些要求，進一步分析追溯成本的來源。大多數私營通用航空公司管理者根據民航總局的要求認為，獲得《籌建認可通知書》至獲得《通用航空經營許可證》的期間為籌建期。這個期間最長不超過兩年。
但是，本人根據在一個籌建中的私營通用航空俱樂部實習的實踐經驗得知，在申請獲得籌建許可的情況中，有一種情況非常常見，就是除自然人（個人）之外的具有私有性質的實體，例如，已經注冊成立的公司、企業、集體等，為了進行通用航空業務而申請籌建私營通用航空公司。在這種情況下，在申請籌建許可過程中所產生的籌建成本費用就必須得到記錄。因此，本人認為在這種情況下，籌建期應該是：公司股東會議決定向民航局遞交籌建許可之日起，到獲批成立的過程。而是否這樣定義，將影響到公司籌建成本的管理。
根據中國民用航空總局令第176號通用航空經營許可管理規定（CCAR-135TR-R3），可以推導出私營通用航空公司在籌建過程中所需要實施的業務程序，而這些業務程序的保證實施，無疑就是籌建成本的源頭。因此根據條款的規定，即可分析籌建成本的來源。
1、營業空間（建筑物）費用
無論是租賃、在房產市場現行購買或新建建筑物，首先要考慮的是營業空間所在的地理位置是否處在業務的“黃金地段”，地段不同，租金、房產的售價和造價相差很大。對此就應作全面權衡，慎重確定，并按照確定的選擇以市場行情單價為依據，分別進行估算。營業空間的租金或者購買下來、新建使用的建筑物的折舊費用將成為籌建期成本來源之一。
2、設備、設施費用
通用航空企業的設備設施非常重要，其包括裝卸工具、維修工具、航空電子儀器等設備。根據中國民用航空局規定，這些設備必須在兩年籌建期內購買齊全，否則不予通過批準。盡管這些設備在籌建期結束后依然繼續使用，但是從購買之日起，至籌建期結束時的折舊、維護、維修等費用，將成為籌建期成本。
3、家具和辦公用品費用
在籌建期，企業辦公室場所內專門提供給籌建成本會計人員、業務招待人員和籌建辦事員等的辦公用品、家具等，將作為相應管理費用列支。這是因為，這些用品大多不屬于可以資本化的物品，因此大多數情況下將其費用化。例如：辦公用品作為低值易耗品列支。
4、勞動力成本
這是最顯而易見的成本。正如本節第3點中提到的，在公司籌建期中，有籌建成本會計人員、業務招待人員和籌建辦事員等人員參與工作。這些辦事人員的薪酬等，屬于籌建期成本中的勞動力成本。航空公司在得到籌建認可通知之前，也需要做相應的工作。例如：市場調研、可行性調研等。這些工作雖然不是在籌建認可通知獲得之后才進行，但是根據會計準則中實際重于形式原則，也應成為籌建成本的來源。
5、由航空器（飛機）產生的費用
根據我國的相關規定，在通用航空公司獲批成立之前，航空器是不能起飛的，因此，其不會產生過多的燃料費用。但是，由于航空公司必須在籌建期中購買和置辦相關手續。因此，飛機閑置過程中的日常保養維護費用、置辦相關手續的業務費用等都將成為籌建成本的來源。例如：根據中國民用航空總局令第176號通用航空經營許可管理規定（CCAR-135TR-R3），籌建認可通知獲得之后，籌建人要辦理購置民用航空器申報手續，申辦民用航空器國籍登記證、適航證和企業標志，申辦機載無線電電臺執照等。另外，在成立之前的籌建期內，飛機的折舊費用也是一項巨大的籌建成本。
6、有關航空人員訓練費用
根據中國民用航空總局令第176號通用航空經營許可管理規定（CCAR-135TR-R3），取得籌建認可的申請人應進行申辦有關航空人員的執照或訓練合格證。這就必須委托有資格的單位對航空相關人員進行系統的培訓。例如：將飛行學員送至澳大利亞的西澳飛行學校進行培訓等。雖然飛行員是在公司獲批建立之后才為公司提供服務，但是，其是否能夠成功完成培訓，直接影響到公司是否可以通過176號總局令。因此，將有關航空人員的訓練費用作為籌建成本的來源之一。
7、保險費用、籌融資費用
根據中國民用航空總局令第176號通用航空經營許可管理規定（CCAR-135TR-R3），取得籌建認可的申請人應投保地面第三人責任險。這個保險是規定中最明確的保險，沒有投保則無法通過176號總局令。單純從這個保險的性質來說，其是在通用航空公司發生事故時，在地面的第三方人員受到損害之后可以獲得保險公司賠償的一種保險業務。雖然在籌建期沒有任何飛行業務進行，是不可能發生空難事故的，但是，在籌建期的一年至兩年中，其保險費用必須支出，并且不可能獲得任何保險業務服務。因此保險費用屬于籌建成本來源。
在總局令176號附件二中，明確規定了對購置航空器使用的自有資金額度的最低要求用。以下列出表格：
從
各類通用航空經營項目對購置航空器使用的自有資金額度的最低要求
單位：萬元
通用航空經營項目
購置航空器使用
的自有資金額度
具有公務飛行、出租飛行、通用航空包機飛行經營項目的企業
5000
具有其它甲類通用航空項目的企業
2000
具有乙類通用航空項目的企業
1000
具有丙類通用航空項目的企業
500
具有經營限制類適航證的航空器私用駕駛執照培訓項目的航空俱樂部
100
其它經營項目的航空俱樂部
50
表格 1:購置航空器自有資金額度
這個表格可以看出，購置航空器必須使用一定額度的自有資金，而航空器的購置可能還需要額外的外來資金。并且，在整個籌建過程中除了購置航空器之外，還有許多項目很可能需要進行籌資融資活動。例如，申請人從國外購置航空器，就會產生購買外匯的一系列中間費用；如果進口量很大，公司就可能會需要用金融投資產品組合來規避國際匯率波動風險，做一些套期保值投資。而這些費用，都將以財務費用的形式列支，成為籌建成本的來源。（三）私營通用航空籌建成本的構成
通過分析我國私營通用航空公司籌建成本的來源，結合《企業會計準則》、《企業所得稅法》和其他相關法律法規可以推導出私營通用航空公司籌建成本的構成。
私營通用航空公司在籌建期人員的工資，取得籌建認可通知書前的市場調研、可行性研究、人員培訓方案研究等調研性工作，飛行員、地勤人員培訓費用等，都應該根據《企業會計準則——應用指南》——會計科目和主要賬務處理——“6602管理費用”科目使用說明借記本科目（管理費用——開辦費），貸記“銀行存款”等科目。這包括企業在籌建期間內發生的開辦費，如：人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。
根據總局令176號規定，企業獲得通用航空經營許可的前提條件之一是購買兩架以上的符合我國適航標準的飛機。并且對辦公場所、自建機場等也有相關的規定。而這些都具有固定資產屬性，那么固定資產將如何在會計賬戶中表現？
《企業會計準則第4號——固定資產》第十八條規定：“固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。”
由上述規定可知，固定資產在使用期間應按月計提折舊，計入相關成本或費用。故籌建期間固定資產應按月計提折舊，并計入期初的開辦費。
企業在實際操作中，要注意籌建期間發生的費用不能全部納入開辦費的范疇。其中不能計入開辦費的支出包括：取得各項資產所發生的費用，購建固定資產和無形資產所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的職工薪酬；按照規定應由投資各方負擔的費用，如投資各方為籌建企業進行調查時發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出；為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出；投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應由出資方自行負擔；以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。如果開辦費中包括業務招待費、廣告和業務宣傳費的，應按照稅法規定處理，即這兩項費用稅前扣除的前提是必須有營業收入。沒有營業收入的業務招待費、廣告和業務宣傳費支出只能向后年度結轉。
從私營通用航空公司的籌建成本來源和籌建成本構成的異同來看，我們可以明顯的觀察到，來源產生的費用，并不完全符合《企業會計準則》的規定，也就是在對外財務報告中不會完全顯示在管理費用——開辦費中。但是，作為公司管理者和籌建成本會計工作者，對其來源和構成異同的正確理解將對私營通用航空公司籌建成本控制工作有很大的意義，而如果不能很好的理解和區分籌建成本的來源和構成，那么私營通用航空公司在籌建期中就可能會出現實際籌建成本過高的問題。
三、分析私營通用航空公司籌建成本過高的原因及危害
通過前面對私營通用航空公司籌建成本的來源和構成的比較分析，我們能夠看出由于籌建期實際產生的費用有很多都不能根據《企業會計準則》計入到管理費用中，所以公司的管理者在進行籌建成本控制的時候很有可能忽略對那部分實際費用的控制，這樣就會使得實際籌建成本過高，不利于公司的籌建。因此，本章主要從公司內部管理因素和法律政策因素兩個方面分析私營通用航空公司籌建成本過高的原因，并從企業和社會兩個方面介紹成本過高造成的危害，以此來體現降低私營通用航空公司籌建成本的重要性。
（一）私營通用航空公司籌建成本過高的原因
造成籌建成本過高的原因有很多，在此重點分析內部管理因素和法律政策因素。
1、內部管理因素
私營通用航空公司內部管理不善會造成籌建成本過高。例如，企業可能因為會計人員進行了錯誤的記錄，導致賬面上籌建成本過高；也有可能因為籌建成本管理人員和財務會計人員沒有正確認識《企業會計準則》的對外報告與內部管理的區別，忽視了一些非準則要求的成本因素，從而使實際籌建成本過高；還有可能是因為籌建成本會計人員缺乏與其他籌建部門、經營管理者的溝通，導致企業各部門不能從源頭上控制籌建成本，導致實際成本激增。
（1）會計人員的錯誤記錄
會計人員若未能按照《企業會計準則》的要求正確記錄，將可能造成企業在經營良好、實際支出穩定的情況下，賬面成本激增。從會計實務上說，會計人員沒有掌握《企業會計準則》的要求，從會計原理上說，會計人員沒有處理好謹慎性原則和相關性原則之間的辯證權衡關系。
公司基地位于的廣西地王通用航空有限公司就是一所籌建失敗的私營通用航空公司。目前該公司已經停止任何與通用航空有關的業務。這所公司于2009年獲得籌建認可通知書，并開始籌建，于2010年末停止籌建。為了簡化分析，本人將該公司在籌建第一年（2009年）的損益類科目的全年發生額匯總表貼出（表格2）。
由此表可見，該公司的管理費用為4,541,800元。本人就此公司出現的問題向該公司的一名空中交通管制員做了一些了解。該公司的管制員稱，公司在獲得籌建認可通知書之后，就向外國飛機公司購買了一臺于1991年生產的BELL206型直升機，該直升機當時的售價換算成人民幣大約為400萬元。該公司的財務會計人員將直升機的購買價格一次性計入了管理費用——開辦費的賬戶中。很顯然，這不符合《企業會計則準》關于固定資產記錄的相關規定。而該公司的一名投資者看到財務報表上過高的管理費用時認為，該公司的開辦費用過高以及成功籌建之后的經營成本也會在此水平，無利可圖，故停止對此公司的進一步投資，使該公司缺乏資金無法繼續建設。
廣西地王通用航空公司在2009全年收支項目累計發生額
單位：元
其他業務收入
12 338
投資收益
-70 307
營業外收入
500
營業費用
249 000
管理費用
4541 800
財務費用
51 700
營業稅金及附加
3 500
其他業務支出
9 000
營業外支出
350
表格 2:廣西地王通用航空公司在2009全年收支項目累計發生額
為了方便與表2做一個對比，我們來了解一個于2010年初成功籌建的私營通用航空公司在其籌建期第一年的損益賬戶情況（表格3）。
北
北京中恒飛行俱樂部有限公司損益類科目2008年度累計發生凈額
單位：元
科目名稱
借方發生額
貸方發生額
營業稅金及附加
2 000
銷售費用
21 000
管理費用
242 814
財務費用
41 500
資產減值損失
21 900
投資收益
31 500
營業外收入
50 125
營業外支出
19 732
表格 3:北京中恒飛行俱樂部有限公司損益類科目2008年度累計發生凈額
京中恒飛行俱樂部有限公司的管理費用賬目僅為24萬多元人民幣。而其在籌建期第一年購買了一架由美國賽斯納公司生產制造全新的C182飛機，當時的售價折合人民幣約為300萬元。根據國內外經驗，該機型的使用壽命約為35年，因此該公司使用直線折舊法攤銷其第一年的折舊費用為85714元。
（2）沒有根據內部管理原則對籌建成本管理和對外報告進行劃分
現行的財務會計系統是以對外報告財務指標為目的的，而管理會計系統服務于公司內部管理的當局，與財務會計系統適當分離往往能夠很好的控制公司內的各項成本和費用，依附于財務會計系統則會嚴重影響到成本費用控制工作。在籌建中的私營通用航空公司中，如果沒有根據內部管理原則對籌建成本管理和對外報告進行劃分，就會造成公司賬面籌建成本良好而實際籌建成本過高。例如，在私營通用航空公司籌建期間不能計入開辦費的支出有：取得各項資產所發生的費用，購建固定資產和無形資產所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的職工薪酬；按照規定應由投資各方負擔的費用，如投資各方為籌建企業進行調查時發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出；為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出；投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應由出資方自行負擔；以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。這些費用在籌建期間是必然會出現的，并且直接影響到公司是否可以成功完成籌建過程獲得審批許可，如果公司管理者和會計人員沒有根據內部管理原則對籌建成本管理和對外報告進行劃分，那么這些費用就會被忽略，從而造成私營通用航空公司的實際籌建成本過高。
（3）溝通缺陷、信息不對稱造成成本無法控制
籌建成本會計人員只是私營通用航空公司籌建期內眾多工作者之一，一人的努力不可能完全達到控制成本的效果。從成本的來源一節中我們已經知道，籌建期內的成本產生于各個職能部門的工作。由于企業的工資制度很可能與各部門的工作效率掛鉤，而成本的使用就是工作效率的一個重要的指標。這些制度和指標就有可能驅使各職能部門不提供足夠的信息給管理會計人員，使管理會計人員無法及時發現問題，或者在管理會計人員發現問題之后，為了避免自己的績效損失，拒絕與管理會計人員合作，從而使管理會計人員無法展開有效的成本控制工作。
2、法律政策因素
由于航空領域的特殊性、敏感性，我國軍政機關和人民政府對航空企業的設立和運營都有著較為嚴格的規定。其營運資格的審批過程也較為漫長。法律政策成為私營通用航空籌建期的一個重要影響因素，甚至，在一定情況下，成為了進入壁壘。
（1）空域政策的影響
要發展通用航空，空域開放是關鍵。通用航空產業將是我國航空業發展的一個方向，但目前的主要問題是空域開放問題。空域不開放，通用飛機就無法順利升空飛行，通用航空的各項工作也就無法推進。這一因素嚴重制約著中國通用航空的發展。
我國各類別的航空公司在運營過程中都會受到有關部門對于空域的嚴格限制。飛機起飛之前，航空公司必須在規定的時間內申報空域和飛行計劃。每一類別的飛機在飛行過程中都要收到航空管制員的指揮，完全沒有靈活性。這些過程給每一個航空公司都帶來了成本上的增加。已經獲批運營的私營航空公司和國有航空公司的經營管理者大多都會關注這些空域限制帶來的危害性，并且針對這些限制作出一些調整。
然而，有些籌建中的私營通用航空公司的經營者認為這個問題對于公司籌建沒有任何影響。他們簡單的認為，籌建期的飛機不能飛行，就不受到空域問題的限制，也不會因此而增加成本。其實不然，在籌建期，雖然飛機不能飛行，但是這個問題也是非常重要，它同樣會給籌建期的公司帶來巨大的危害。根據176號令的要求，籌建中的通用航空公司要對公司的空域飛行進行規劃。這將涉及許多費用，例如實地考察，收集信息等。這些活動會造成直接的成本增加。而間接的危害也不可忽視，如果政策環境在未來不能得到改善，債權人可能會擔心空域政策給自己的資金帶來的風險過高。他們會認為通用航空公司在建立之后無法進行飛行業務，從而無力償還貸款，那么他們就不愿意提供更多的貸款，或者收取更多的利息費用。而利息費用的增加是成本增加的一個重要因素。
因此，雖然空域政策大多數作用于公司籌建完成之后的營運期，但也會給籌建期的私營通用航空公司帶來高成本問題。
（2）審批、籌建時間的影響
176號令規定，獲得籌建認可通知書到申請經營許可這段時間為兩年。公司兩年之內必須提出申請。若申請不被批準的，接下來的兩年之內不得再次申請。雖然兩年是一個時間上限，但是大多數企業都要用一年半以上的時間去完成籌建。這樣的籌建期對一個資產較小的企業來說是比較長的。在長時間內，金融資產，貨幣時間價值，融資籌資，外匯交易等過程都會因為國家政治經濟等因素產生較大的波動。這將影響私營通用航空公司籌建期成本。
（3）管制帶來尋租，造成成本增加
我國通用航空飛行審批流程大體為：民航管理部門負責資格審批(管理飛行、機務等專業人員技術資質和航空器適航)；空軍航管部門負責承辦空域使用審批權；使用軍用機場和臨時起降點由作戰部門批準；若進行跨區飛行還需要大區批準。
圖 1:通用航空公司飛行審批程序
多層管制一者擴大尋租空間，二者延長審批周期，兩因素都會在一定程度上造成私營通用航空公司籌建成本的增加。
我國對于航空器適航審定有一個令經營者非常難以接受的現象：如果公司需要使用目前還沒有得到我國適航審定的航空器，則需要出資讓審定部門前往該機型的生產地進行實地考察認定，即公司必須支付適航審定的全部費用。當然這筆費用的數額是相當龐大的。然而，一旦該機型得到我國的適航審定，那么其他的公司就無需再重復以上步驟，可以直接使用這一機型的飛機。這在經濟學中就形成了博弈。根據約翰納什理論，中國市場上將不會有任何一個私營通用航空企業愿意申請新型飛機的適航證。而我國現已經通過適航審定的飛機都是國有通用航空公司提交申請的。因此，一旦私營通用航空公司想引進新的機型來拓展公司業務，提高公司的競爭力而執行這樣的決定，那么籌建成本必將激增。
（二）私營通用航空公司籌建成本過高的危害
籌建成本過高造成的危害主要有兩個方面：一是對公司自身的危害，二是對社會的危害。具體如下：
1、對公司的危害
在一些企業中，成本較高的情況很可能對企業有正面的影響，例如：所得稅費用會相應減少。因此，一些剛剛成立的公司在經營規模較小，需要加大宣傳、開拓市場的時候或者其他特殊情況下，可能會接受成本較高的狀態，以一種成本較高利潤較薄的狀態持續經營。但是，在私營通用航空公司籌建期內，由于沒有任何關于通用航空飛行的業務可以進行，不可能有主營業務收入，成本過高會給公司帶來很大的壓力。這是非常敏感的時期，任何一點經營不善，都會引發較為嚴重的后果。例如：
（1）股東對公司失去信心
雖然根據176號令的要求，私營通用航空公司的申請人必須根據其申請經營的航空公司類型提供一定的自有資金。但是在籌資融資過程中，必然會出現其他的股東，而對于私營通用航空公司來說，這些股東大多數都屬于重大影響范疇。但是他們不是企業的經營管理者，他們也可能不具備通用航空公司的相關投資經驗，所以無法很明確的估算未來的投資回報，以至于過度關注公司的籌建成本。因此，過高的成本會給他們的信心帶來打擊，從而拒絕增加投資，更有甚者，將手中的股權拋售。
（2）債權人風險增高，公司難以得到貸款
雖然有自有資金和外部股東的投資，公司依然很可能需要借款來保證資金流的順暢，維護企業正常的籌建運轉。然而，如果財務報告中顯示的籌建費用過高，債權人很可能會認為公司無法完成籌建。或者認為，即使通過籌建，今后也無法持續運營。一個無法持續運營或者無法通過籌建的公司是沒有能力償還貸款的。公司破產之后，可能只能夠償還少量的債務，甚至無法償還。在這樣的情況下，債權人就會拒絕再次提供貸款。
（3）員工收入得不到保障，影響公司籌建工作
根據我國《企業會計準則》規定，公司破產清償最先清償的是員工的薪金。加拿大、美國GAAP準則，國際ICBC準則也都是這樣的規定。可見，包括我國在內的世界各國對員工的薪金都是高度的重視。如果籌建期成本過高，公司就可能無法按時支付員工的工資，造成員工的不滿。而如果一個公司在兩年的籌建期內，長時間都不能按期支付員工工資，尤其是以績效為主的員工工資，那么員工就沒有動力再為公司籌建工作作出努力。因此就會影響公司籌建工作的順利進行，甚至公司極有可能無法完成籌建。
更有一些不負責任的公司，在籌建期內根本無法支付員工薪酬，那么他們將有可能面對法律訴訟對公司造成的嚴重的負面影響。
2、對社會的危害
通用航空公司的籌建成本過高，除了會給企業自己帶來影響，還會危害到整個社會的持續穩定發展。由上一章節可知，一個公司遇到的最嚴重的經營問題可能就是無法支付員工的工資。如果員工的收入沒有得到保障，那么員工很有可能會使用法律的手段維護自己的利益。當然，這不會對社會造成太大的影響。但是一旦員工為了收入而使用極端的手段，后果不堪設想。這個問題在通用航空公司中尤為突出。航空公司中有大量的涉及國家安全的航空器材，如：飛機、燃油、消防車，無線電等。如果員工因為薪金問題與公司發生暴力沖突，甚至濫用航空器材，就很可能嚴重危害社會安全，從而破壞社會的和諧穩定。
再者，如果私營通用航空公司因為籌建成本過高而籌建失敗，隨之產生的失業問題也會對社會產生不利的影響。從經濟學的角度看，失業表明一部分資源沒有得到充分利用，愿意工作又有工作能力的人沒有人盡其用，造成人力資源的浪費，不利社會的經濟發展和建設。另外，失業給不同年齡段的人帶來不同的問題：年輕人長期失業，不僅浪費了人力資源，同時也降低了他們今后就業的競爭力，久而久之，其人格與社會格格不入，犯罪和吸毒者可能會激增，造成社會安全隱患；中老年人的問題更嚴重，企業通常不愿意聘用年老的員工，因為怕他們多病或比較難適應新的工作，而他們一般是家庭的經濟支柱，所以對于中老年人來說，失業是對整個家庭的打擊。
綜上所述，私營通用航空公司籌建成本過高會直接或間接的給社會造成不可忽視的危害。
四、降低私營通用航空公司籌建成本的途徑
從上一章中，我們了解到，私營通用航空公司籌建成本過高對企業及社會是很不利的。那么為了使公司能夠順利地、健康地成立，并且避免產生影響社會穩定的不良因素，尋找有效的途徑與措施來加強成本控制，降低私營通用航空公司籌建成本是很重要的。本章主要從政府、金融部門、國際合作和企業內部管理等方面提出了降低私營通用航空公司籌建期所需成本的控制方法。
（一）政府加大對公司籌建的扶持和指導力度
政府加大對私營通用航空公司的扶持和指導力度，進一步開放低空空域，將使得私營通用航空公司的籌建期更短、籌建成本更低，籌建更加容易。
國際民航組織要求世界各國從2010年開始開放低空空域，但在中國，這一目標短期內難以實現。《關于深化我國低空空域管理改革的意見》提出，通過5-10年的全面建設和深化改革，在低空空域管理領域建立起科學的理論體系、法規標準體系、運行管理體系和服務保障體系，逐步形成一整套既有中國特色又符合低空空域管理規律的組織模式、制度安排和運作方式、充分開發和有效利用低空空域資源。
為了促進通用航空發展，民航局于去年年底出臺了15項具體措施，圍繞改善通用航空發展環境，提高通用航空發展能力，加大財政扶持力度，加強組織保障等方面，發揮行業政策的引領作用。民航局還在多個省市開展了通用航空的試點工作。我國在“十一五”規劃中已將發展通用飛機列入高技術產業工程重大專項。
在適航方面，根據通用航空業者的長期研究，我國政府得到了很多關于適航的建議。例如：取消所謂購買和運行飛機的主體資格，取消購機批準；除非民航確認無需對其監管或產權不合法，否則應該準許公民航空器登記請求；適航部門應該將審查交由經認可的社會獨立機構進行審查，并且公民可以自由選擇審查機構，不得限定；消除適航規章中局方認為必要的其他文件之說，符合行政許可法規定；航空器適航應該只管航空器本身，不牽涉其他事宜；明確若局方無法在受理期限內完成審查則可以豁免審查；對部分項目由審查制度改為采取認可制度，尤其針對通用航空。然而，這些建議目前還沒有得到我國政府航空主管部門的認可和實施。中國私營通用航空公司還需要長期努力與政府航空主管部門進行溝通合作，才能進一步促進這些提議順利通過。
（二）金融部門對公司籌資融資提供便利
我國私營通用航空公司在籌建過程中需要購買大量的設備儀器、飛機、底地面交通工具等。在這方面，中國民用航空局176號令明確規定，根據通用航空公司的不同的業務類型，需要準備不同數額且足夠多的自有資金，這些自有資金被要求用于購買航空器（飛機）。一旦直接使用貨幣資金（現金）來購買這些航空器材，航空公司很可能會在日后的籌建過程中遇到現金流不足的問題。而向銀行借款就成為了解決這一問題的最直接的方式。
因此，銀行等金融部門應當出臺政策對這些私營通用航空公司提供便利。例如，提供較低利息的貸款，或者放寬對私營通用航空公司貸款的審批條件，提高貸款數額等。
（三）加強國際合作降低國際籌資融資風險
在我國，大多數的通用航空飛機都是從美國、加拿大、巴西、俄羅斯等國進口。因此，進口關稅、國際融資風險都是私營通用航空企業籌建期所面臨的問題。而根據進口關稅變動、國際融資風險作出合理的經營決策，對于大多數中小型私營通用航空企業是很困難的。
國際合作則可以降低中小型私營通用航空企業遇到的這些風險，幫助他們解決這些困難。我國加入《開普敦公約》就是這方面的一個體現。很多人對《開普敦公約》（CapeTownConvention）還很陌生，但很多航空業內人士都對其給予了很高的評價，并寄予了較高的期望，認為其將更好地保護債權人的利益，在減少投資風險的同時降低融資成本，甚至將其譽為航空器融資的法律“保護神”。
隨著各國對飛機和飛機租賃的需求越來越高，對飛機融資租賃的可控性也提出了更高的要求。如此以來，就需要一個在全球范圍內支持飛機融資租賃的基礎性法律以及可靠的抵押和破產環境。實際上，《開普敦公約》及其議定書詣在統一規范高價值移動設備的融資租賃交易，通過強化債權人利益保護，減少債權人、出租人的交易風險來降低購買、租賃航空器的國外融資成本和擔保責任，同時為融資多樣化創造條件。其目標就是為融資商和租賃商提供一個基本的法律依據，降低債權人購買或租賃飛機的融資風險。有了《開普敦公約》，飛機融資租賃的確定性和可靠性大大增加了。
因此，對于正在籌建中的私營通用航空公司來說，《開普敦公約》的作用是非常巨大的。它不僅能使飛機融資租賃的成本降低，而且可以讓融資的可獲得性也大幅增加。這意味著，航空公司可以用更少的資本租賃到更多的飛機。目前，中國的航空公司飛機租賃的手段主要有3種，一是出口信貸，二是經營性租賃，三是國內信貸。現在航空公司租賃飛機，尚需要政府的擔保和支持。如果中國批準《開普敦公約》，中國的航空公司將有更多的渠道融資租賃飛機，航空公司對于政府資金支持的依賴性也可大大降低。總之，《開普敦公約》能夠幫助私營通用航空公司減少國際金融風險，同時降低籌建期飛機的融資成本。
目前，《開普敦公約》在中國的加入工作取得了很大的進展，已經組成了由中國民用航空局牽頭、涉及多個部門的工作組。該工作組已經原則上同意了《開普敦公約》，并正在解決每一份議定書中的內容。不過，最終批準加入《開普敦公約》及其議定書，涉及到了對中國現行法律的修訂問題，因此最終的批準時間要取決于對各項議定書的法律修訂情況。我們可以預見，在不久的將來中國通用航空公司管理者和投資者能夠更加便利的引進各種航空設備。
（四）企業財務會計與管理會計分離，完善內部管理
私營通用航空公司在籌建期間，應當采取積極有效的措施以加強企業內部成本和費用管理。根據企業內部造成的籌建成本過高的原因，我們可以提出企業內部加強成本管理的方式。
1、加強企業會計人員的培訓，聘用具有豐富經驗的籌建成本會計人員
加強對會計人員的監督，以及對財務會計憑證、會計報告的準確性、謹慎性、相關性和及時性的監督。確保財務會計報告及時準確地將私營通用航空公司在籌建期內的實際運營情況反映給外部投資者、債權人、民用航空局、稅務部門等。
2、籌建成本會計人員應與財務會計工作人員分離
財務會計人員主要負責對外財務報告，他們可以將現行財務會計報告體系下帳面上的管理費用——開辦費賬戶的賬面數額控制得很好，但是他們極有可能在工作中忽略那些不能以開辦費列支的支出，而這些費用也是影響籌建成本的重要因素。那么，公司在管理效率和經濟效益上就很難有實質性的提高。因此，管理會計系統應與財務會計系統應適當分離。同時，為了更好地服務于企業的戰略和長遠發展，管理會計的重心不應僅僅是數字處理程序的建立，而應該是管理控制系統的完善；不僅要提供和使用與企業長遠競爭地位攸關的非財務指標，綜合地衡量企業的財務業績和非財務業績，還要促使企業將重心轉向有效管理各種有形資產和無形資產。
3、各職能部門與籌建成本會計管理部門通力合作
成本管理不僅是成本會計部門的責任，更需要各職能部門通力合作，從源頭上遏制籌建成本激增的問題。例如：采購部門、飛機維修部門、飛行員培訓管理部門、業務招待部門等。只有這些部門在業務中敢于創新、細心核算，才能從根本上防止私營通用航空公司出現籌建成本過高的情況。
（五）建立數據收集系統探測籌建期中的隱性成本
成功的經營者有一個普遍的特點，他們建立一套成本管理系統來及時的收集數據，從而提升他們的分析能力。換句話說，如果不精細的計算成本，就無法管理好成本。很多國外的分析公司多次觀察到，經營者們經常會因為現金流量的峰值或者是一些主觀情感因素去分析成本是否合適，而成功的經營者更關注現金支出的來源。
在此，本文提供三個案例來分析建立系統來收集數據和分析任務的重要性：
第一個案例是波音公司建立了一個系統來了解維修波音737飛機的成本分配因素。這個結果是非常有啟發意義的。該公司發現，不到10%的項目占據了超過85%的可靠性成本（中斷費用，備件，備件的維護，維修時間，輔料等）。很多項目并不是復雜而重要的項目，而且，它們通常也不被看作重要的成本動因。燈泡就是一個顯著的問題。系統分析得出，燈泡是花費最大的飛機配件。顯然，可靠并且最大程度的降低成本并不需要過多的關注十分復雜的維修。降低電壓，使用更高質量的燈泡，以及更加方便的安裝方法將是這個昂貴的成本問題的解決途徑。
第二個案例是一個直升機運營者建立了一個數據系統，去收集他的直升機維護項目的所有信息。其中一個信息分析顯示的結果發現并解決了一個簡單的問題。他們發現，成本中有一個很大的花費只是直升機門的把手閥門。因此，有了這套系統，經營者就無需花費很長的時間去觀察維護項目的總成本，只需要關注因經常更換或維修把手閥門所產生的總成本。
這個公司還通過系統提供的信息去觀察為什么某些部件會經常損壞并且占用大量維護成本。根據觀察結果，該公司使用了一種低成本的維修計劃。與原來的完全更換零部件的方法相比，這個計劃可以使公司降低一半的零部件更換率。而更多的部件，公司可以使用一些新的技術去維修他們，并且繼續使用他們。總之，這個系統不僅可以標識出哪一個部分出現了問題，而且可以讓該公司找出問題的成因，最后幫助他們每年降低了將近10萬美元的成本。
第三個案例是某生產商通過建立數據收集系統去了解他們產品的成本。該系統主要注重兩個領域：飛機在較長的一段時間內更換部件產生的成本和與之對應的維護部件產生的成本。在第一個領域，經過長期追蹤部件更換方面的成本得出了一個重要的信息。信息顯示，排除其他因素，那些更換最頻繁的部件在飛機的運營過程中占據了最大的成本。并且，出乎意料的發現，那些花費了最高維護成本的系統是飛機中最重要的系統之一。
該數據收集系統在抓取定期檢修數據方面也顯示了有趣的趨勢。它不但顯示了定期檢修每一個部件所需成本的平均值，而且還提供了這個成本的最小值和最大值、所需勞動時間的范圍以及運營者必須更換某種零部件的頻率。并且這個系統還顯示了每一個部件的信息。有時，一筆巨大的檢修成本來自于很多種不同的部件，而有時，一筆巨大的檢修成本只來自于一個單一的部件。
例如，一個無線電天線設備裝配的過程平均需要花費將近3000美元的檢修費用。然而，這個平均值是有誤導性的，因為其中某個部件嚴重影響了這個成本。如果運營者不更換這一個部件，那么，無線電設備的檢修費用為1000美元，這個數額接近了檢修費浮動范圍的最小值。如果運營者更換了這一部件，那么檢修費用將接近最大值，大約是6500美元。事實上，沒有任何一次檢修的實際成本會和前面算出的平均值相等。因此，由于這個成本的大小只取決于這一個部件，那么經營者去研究如何降低這個部件的更換頻率就非常的重要。
雖然，三個例子中的兩個都是工業生產者，另一個是正在運營的經營者，但是它們給我們帶來的基本信息是一致的，并且，這些信息可以廣泛的運用于私營通用航空的籌建期。正如前文所提到的成本來源所示，私營通用航空的籌建期產生的設備保養和維護費用不可小視。建立一套系統去收集既詳細又有價值的籌建成本數據對于處于籌建期的私營通用航空公司經營者來說是非常重要的一步。真正的成本動因通常不是一個人通過主觀方式就可以預期的，這套系統將幫助每一個經營者準確的、科學的找到成本動因，從而系統性地、理性地降低籌建成本。
（六）使用保修服務，降低設備維護成本
保修服務是一個可以帶來巨大成本節約的領域，但是它通常被忽略。在調查了我國貴州一家正在籌建的私營通用航空公司的工作訂單之后，我發現，大約有16萬元的成本可以通過保修合約來節省。這個數額在一年的總成本中占了相當大的比例。外國方面，從一份近期的HAI管理診斷報告得知，另一個經營者曾報道說他的公司通過積極要求保修事項節約了10%至20%的成本。
利用保修服務降低籌建成本的前提是經營者們需要熟悉他們每一個產品的保修合同。大多數經營者們明確地知道一些新引進的產品是有保修合同的，但是，他們很少會意識到零部件、檢修配件和更換配件也是有保修的。有時，一些保修合同甚至包括了更換部件所需的人工費用。因此，這就要求公司里的一些管理人員必須非常熟悉他們所有設備和配件的保修政策，以避免不必要的維修維護支出造成成本增加的情況。
進一步而言，建立一個數據收集系統可以幫助經營者追蹤配件在公司運作中的使用情況。通過一個近期的商業評論得知，一位經營者表示只有通過配件的追蹤，才能對保修服務進行更積極的要求。這大概可以減少大約10%的配件成本。
（七）使用外包服務，使公司管理更專業、更節約
從外界取得協助以降低成本也是非常有效的。與相關的服務商建立良好的關系，讓他們為通用航空公司的籌建完成一些必要工作可以帶來良好的效果。相當多的服務商也意識到了這個問題，并且他們設置了一套嚴密的程序來幫助新建的通用航空公司降低他們的成本。例如，上文提到的維修和檢修的保修服務就屬于外包的一種。
調查中了解到，有一家已經獲批運營的通用航空公司與某技術服務公司合作來降低零部件的送廠返修的頻率。該技術公司提供了專業的服務：一是加強故障檢測以及根據客戶的需求和環境制定相關的特殊維修和例行檢修方案，二是重新評估維修和檢修的工作流程以最大程度的降低不必要的步驟，三是與運營公司一起計劃維修和檢修時間表，來提高他們的運轉時間，四是建立一套存貨預測系統有效的降低零部件存貨。通過這四各方面的努力，該技術公司幫助通用航空公司每年降低將近45%的維修維護成本。
運營中的公司可以通過外包服務來降低維護維修成本，而籌建中的私營通用航空公司部門設置不完善，人員配備不齊、經驗不足，并且沒有主營業務收入來支撐全部的籌建花費，所以更需要尋求各種專業、高效的外包服務來使公司的籌建工作高效率、低成本的健康運行。
結 論
在現代社會，通用航空作為一個比較新興的行業對于工業、農業、社會公共事業、災難救援等行業都有著重大的影響。越來越多的投資人和航空愛好者投入了或者準備投入私營通用航空公司的建設。然而，由于航空領域的特殊性、敏感性，我國軍政機關和人民政府對私營通用航空企業的設立和運營都有著較為嚴格的規定。其營運資格的審批過程也較為漫長。在此漫長的籌建過程期間，產生的籌建成本也成為私營通用航空公司投資者和建設者所關心的最重要的問題之一。
為了不讓投資者和建設者因為籌建成本過高而使信心受到沉重打擊，不讓整個私營通用航空產業發展陷入窘境，我們要尋找科學有效的方法對私營通用航空公司在籌建期間產生的成本進行有效的管理，在確保各項規定符合審批程序的基礎上，最大限度的降低籌建期的成本費用支出，從而使私營通用航空公司得以順利獲批成立。
本文首先對私營通用航空企業籌建成本的來源和構成進行了分析，其次指出了造成籌建成本過高的原因，并且對籌建成本過高會造成的不良影響進行了詳細的介紹，最后結合國內外經驗，從政府、金融政策、企業管理等方面入手，提出了籌建成本控制的解決途徑和實施辦法。
私營通用航空產業是一個很有活力的朝陽產業。該產業是否發達可以折射出一個國家政策的開放程度、經濟的繁榮度以及國家安全的強度。目前，我國已經開始逐步改善私營通用航空企業生存的政治環境，相信隨著社會的發展，越來越多的私營通用航空企業會突破籌建成本過高的壁壘，像雨后春筍一樣遍布在祖國各地，為各行各業帶來豐富、精彩以及便利的服務。
致 謝
完成畢業論文的這幾個月是自己人生階段中很難忘的一段經歷，從撰寫之初的無從下手到論文工作的圓滿完成，期間遇到了諸多的問題和困難。但在姚雁雁老師的細心指導和幫助下，通過自己的努力，最終這些問題與困難都得到了圓滿解決。使我可以按時完成畢業論文，并使自己的專業知識與綜合能力都得到了相應的提高。
在畢業論文撰寫過程中，姚雁雁老師在百忙中對我的畢業論文進行了指導。老師首先細致地為我解決疑難問題；當我迷茫于眾多的資料時，她又為我提綱挈領、梳理脈絡，使我確立了本文的框架。感謝姚雁雁老師對我的論文不厭其煩的細心指點，在論文撰寫階段，每周都能得到姚雁雁老師的親切指點。從框架的完善，到內容的擴充；從行文的用語到格式的規范；姚雁雁老師都嚴格要求，力求完美。而且我還從姚老師那里學到了嚴謹、務實、認真的工作態度和極強的敬業精神，我再次為姚雁雁老師的耐心付出表示感謝。
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