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原來就想把培訓(xùn)后的一些想法和大家分享的，由于自己返回公司后雜事特多。直到現(xiàn)在才上傳其中一篇，供大家交流吧。不妥之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正！（作者：sh05趙團(tuán)結(jié)）財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才企業(yè)類×期的第三次集中培訓(xùn)于上月在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉行。此次培訓(xùn)邀請(qǐng)了復(fù)旦大學(xué)經(jīng)管學(xué)院李若山教授講授關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)話題，李教授幽默風(fēng)趣的講課風(fēng)格、豐富實(shí)用的內(nèi)容受到了學(xué)員們的廣泛好評(píng)。筆者聽后受益匪淺，下面結(jié)合同學(xué)們討論的實(shí)務(wù)工作簡(jiǎn)述如下：一、內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系在實(shí)際工作中，大家常常有這樣的疑問：內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展到底是什么樣的關(guān)系？由于同學(xué)們來自不同的行業(yè)和規(guī)模，答案也并不一致。大部分同學(xué)認(rèn)為內(nèi)部控制的規(guī)范有效有助于企業(yè)的健康發(fā)展；部分同學(xué)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)的發(fā)展階段制訂內(nèi)部控制制度，不能契合公司發(fā)展階段的內(nèi)部控制不但不能促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，反而會(huì)造成效率低下，甚至導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)。對(duì)此討論，李教授只說了句：企業(yè)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)符合公司的整體戰(zhàn)略。我想，理清內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系應(yīng)該是學(xué)習(xí)和應(yīng)用內(nèi)部控制的前提，不弄清楚內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位，可能導(dǎo)致舍本逐末。現(xiàn)實(shí)工作中，不論是大型央企或是中小民營(yíng)企業(yè)，都建立有一套內(nèi)部控制體系。但是，實(shí)際執(zhí)行情況并不樂觀。每年，審計(jì)署或證監(jiān)會(huì)以及其他媒體都會(huì)報(bào)道一大批違規(guī)事件，分析原因時(shí)總會(huì)有一點(diǎn)，即該企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。內(nèi)部控制薄弱其實(shí)不但在于制度建設(shè)，關(guān)鍵還在于其執(zhí)行程度。畢竟，再好的制度不執(zhí)行，也只會(huì)成為墻上的規(guī)章制度，是給別人看的，擺擺樣子而已。我們知道，公司戰(zhàn)略作為日常經(jīng)濟(jì)行為的方向標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)管理工作都應(yīng)該圍繞公司戰(zhàn)略進(jìn)行才行。這一點(diǎn)同樣適用于內(nèi)部控制活動(dòng)。在李教授講解的中冶集團(tuán)并購(gòu)唐山恒通精密薄板有限公司成立后的中冶恒通冷軋技術(shù)有限公司案例中，該公司自2007年9月成立至2010年累計(jì)虧損56億元，使得眾多市場(chǎng)人士愕然。分析其虧損的主要原因，就在于中冶集團(tuán)在實(shí)施并購(gòu)前，并未深入分析該并購(gòu)是否符合公司戰(zhàn)略。僅僅為了貪大求全，把進(jìn)入世界500強(qiáng)作為企業(yè)目標(biāo)。公司戰(zhàn)略定位的不準(zhǔn)確以及并購(gòu)前盡職調(diào)查的不深入導(dǎo)致中冶集團(tuán)并購(gòu)巨虧事件。實(shí)際上，實(shí)施并購(gòu)的根本目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，因此在開展具體的并購(gòu)之前，企業(yè)也需要根據(jù)公司戰(zhàn)略制訂詳細(xì)的并購(gòu)策略。在項(xiàng)目前期了解、盡職調(diào)查、談判等過程中，并購(gòu)團(tuán)隊(duì)如果發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目與公司戰(zhàn)略不符，應(yīng)當(dāng)向管理層提出終止建議。畢竟，前期投入的成本作為“沉沒成本”無(wú)需再予以考慮，應(yīng)當(dāng)將關(guān)注點(diǎn)停留在風(fēng)險(xiǎn)防范方面。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言就像個(gè)人的皮帶，要隨著人腰圍的變化而調(diào)整。這樣，才能保證人的舒適性和健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制根本上要根據(jù)企業(yè)的生命周期（初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期）擬定切合自己的制度和流程并嚴(yán)格執(zhí)行，弄清楚這一點(diǎn)，內(nèi)控大的方向就把握住了。    二、內(nèi)部控制如何建設(shè)    李教授從內(nèi)部控制的視角解讀了《紅樓夢(mèng)》一書并提出了內(nèi)控制度建設(shè)問題。雖然賈府也體現(xiàn)了很多內(nèi)控先進(jìn)的理念，如風(fēng)險(xiǎn)提示、分級(jí)授權(quán)、分工明確、監(jiān)督檢查等。但是，從賈府衰敗的角度而言，賈府治家失敗的重要原因之一是缺乏一套科學(xué)的治家制度，主要依賴舊例和管理者的個(gè)人喜好。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是家族企業(yè)而言，這種教訓(xùn)更應(yīng)該吸取。實(shí)務(wù)中，大家對(duì)內(nèi)部控制如何建設(shè)有很大的疑惑。比如：是董事會(huì)制訂？還是管理層制訂？具體操作時(shí)，是由審計(jì)部牽頭還是有計(jì)劃財(cái)務(wù)部牽頭抑或成立專門的內(nèi)控小組擬定？李教授談到，負(fù)責(zé)擬定制度和流程的部門層級(jí)越高，其有效性越強(qiáng)。    我的體會(huì)是，第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)化現(xiàn)有流程。在內(nèi)控體系建立之前，有必要重新審視公司既定戰(zhàn)略是否切實(shí)可行，業(yè)務(wù)流程是否能夠滿足和優(yōu)化公司管理。實(shí)際上，公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程是保證公司內(nèi)控體系健康運(yùn)行的重要保證。另外，業(yè)務(wù)流程的梳理，不一定是推翻重來，企業(yè)在長(zhǎng)期運(yùn)作中，已經(jīng)積累了較為豐富和實(shí)用的業(yè)務(wù)流程。在此階段，企業(yè)只需優(yōu)化流程即可。    第二，領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與。企業(yè)管理實(shí)踐證明，只有領(lǐng)導(dǎo)重視，推行效率更高、效果也更好。在公司戰(zhàn)略制定、流程再造以及內(nèi)控體系建設(shè)等階段，還可以引入不同的形式讓員工參與。比如：訪談、建議甚至直接加入內(nèi)控小組等。通過參與，一線員工不但將最為熟悉的業(yè)務(wù)特點(diǎn)告訴內(nèi)控制定者，而且他們知道哪些是控制關(guān)鍵點(diǎn)。在日后執(zhí)行中，由于有自己的參與，員工執(zhí)行的熱情一般較高。    第三，內(nèi)控制度的組成應(yīng)當(dāng)由內(nèi)控章程、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程和操作手冊(cè)四個(gè)層面組成。其中，內(nèi)控章程是大綱，內(nèi)控制度是文件體系、業(yè)務(wù)流程在于梳理企業(yè)業(yè)務(wù)、操作手冊(cè)更注重于日常操作。四個(gè)層面從上到下，逐步細(xì)化，互為補(bǔ)充。三、內(nèi)部控制如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制除了建設(shè)和執(zhí)行，其評(píng)價(jià)也必不可少。評(píng)價(jià)的作用在于促進(jìn)內(nèi)控的持續(xù)改進(jìn)。現(xiàn)實(shí)工作中，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作一般由企業(yè)審計(jì)部或者請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)。然而，據(jù)媒體報(bào)道，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其經(jīng)濟(jì)來源于所服務(wù)的企業(yè)，其獨(dú)立性還有待提高。規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制, 監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。實(shí)際操作中，常授權(quán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門（或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)，以下統(tǒng)稱為評(píng)價(jià)小組）組織實(shí)施。評(píng)價(jià)小組中至少應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)人員、流程管理部門人員、財(cái)務(wù)部門人員、信息技術(shù)人員。鑒于審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)特地位和其職責(zé)規(guī)定，應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)評(píng)價(jià)小組的工作。另外，評(píng)價(jià)后要賞罰分明。著名管理學(xué)大師彼得·德魯克有一句至理名言“評(píng)價(jià)什么，就得到什么”。那么，“想得到什么，就應(yīng)該評(píng)價(jià)什么”。內(nèi)部控制體系作為企業(yè)管理重要的一部分，理應(yīng)作為公司績(jī)效考核的項(xiàng)目。企業(yè)董事會(huì)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，研究確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以及明確各類缺陷的內(nèi)控責(zé)任追究層次，建立內(nèi)控責(zé)任追究制度，構(gòu)筑內(nèi)控體系評(píng)價(jià)閉環(huán)管理，強(qiáng)化各管理層級(jí)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。需要注意的是，要保證內(nèi)部控制面前人人平等的原則。內(nèi)部控制一旦實(shí)施，應(yīng)具有剛性和嚴(yán)肅性，任何人不能凌駕于制度之上，全體員工特別是高管人員都要遵守內(nèi)部控制制度。最后，內(nèi)控體系的評(píng)價(jià)應(yīng)注意妥善協(xié)調(diào)內(nèi)外評(píng)價(jià)的關(guān)系。內(nèi)控評(píng)價(jià)不能僅僅依賴于企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)。企業(yè)要定期（每年度）委托外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)本身以及下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，為保證評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)分離。通過企業(yè)內(nèi)外內(nèi)控體系監(jiān)督部門的檢查，可以全面地評(píng)價(jià)公司內(nèi)控體系建設(shè)是否完備。總之，通過課堂學(xué)習(xí)和討論，在內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)方面。如果能夠?qū)?nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合、切實(shí)建立并執(zhí)行一套制度和流程，及時(shí)評(píng)價(jià)并逐步完善內(nèi)控制度，那么，企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)良性發(fā)展無(wú)疑會(huì)起到保駕護(hù)航的作用。文源/網(wǎng)絡(luò)