2009-09-27 來源: 作者: 討論：
會計社區“待攤費用”和“預提費用”歷來都是體現權責發生制原則最主要的賬戶。財政部于2000年頒布的《企業會計制度》（以下簡稱“原制度”）中規定的“兩費”分別屬于資產類和負債類科目，其期末余額在資產負債表中均有專項列示。“新準則應用指南”附錄“會計科目和主要賬務處理”中刪除了“待攤費用”與“預提費用”科目，并在企業資產負債表中也相應取消了這兩個項目，但未對原制度規定的待攤、預提有關業務的賬務處理及報表列示作任何說明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預提。
那么，新準則為什么取消“待攤費用”和“預提費用”兩個科目呢？
一、遵循資產負債觀
新準則強化資產負債觀，淡化收入費用（損益）觀。資產負債觀更符合信息有用性，將已不能給企業帶來未來經濟利益，即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表。比如，“待攤費用”本質上是一種費用，屬于無價值資產，是企業一經發生就已消耗的一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性，假如企業破產，是不可能用它來償還債務的，如果將它歸類于資產，會虛增企業的資產總額，虛夸企業的資產負債率，嚴重影響企業財務指標的公允性，不利于投資者對企業生產經營與財務狀況作出正確的判斷。
上述有些企業仍保留“待攤費用”和“預提費用”科目，或者采用“預付賬款”、“其他應收款”、“預收賬款”、“其他應付款”等替代科目，其本質上是一樣的，都沒有遵循資產負債觀，不符合新準則的要求。
二、符合新準則中會計要素的定義
從新準則對資產的定義看，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
待攤費用是企業已經發生，應由當期及以后各期負擔的費用，直接表現為經濟利益流出企業，企業資產、所有者權益的減少，預期不會給企業帶來任何經濟利益，因此不能被劃入資產范疇。新準則規定：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。這些費用只會導致經濟利益流出企業，不能給企業帶來經濟利益。所以不符合資產定義。
預提費用是企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，新準則規定：負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。雖然這些費用預期會導致經濟利益流出企業，但它們并不是企業過去的交易或事項形成的現時義務，其同樣不符合新準則對負債的定義。
再看新準則對費用的定義，費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費”的定義，因為每一個“兩費”明細項目的設置都是在經濟利益很可能流出企業，而且每個項目經濟利益的流出額都能可靠地計量。因此，“兩費”應隸屬于新準則中的費用要素而不是資產或負債要素。
三、對權責發生制不構成障礙
新準則將權責發生制提升為會計基礎，但是這并不意味著作為權責發生制主要賬戶的“兩費”不能被取消。雖然在真實反映企業的財務狀況和經營成果方面，權責發生制較收付實現制具有較大的優越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。
例如，權責發生制與會計信息質量要求的實質重于形式、謹慎性、相關性和重要性等相矛盾，會使企業虛列資產和虛增當期利潤。近年來，“兩費”的設置等許多核算方法對資產和負債準確披露產生的負面影響，隨著安然等丑聞爆發而遭到了重點批判，改良權責發生制的呼聲很高，修正的收付實現制（如現金流動制）也對權責發生制提出了挑戰。以前曾有學者提出從會計信息質量要求的重要性來衡量，可以不設置“兩費”科目，以保證企業的資產和負債得到更合理的披露，這個觀點恰恰符合新準則的要求。
四、有利于解決實務中的問題
在實務中，有些企業對“兩費”業務進行核算時，故意做賬戶游戲，利用“兩費”作為調節利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業粉飾會計報表的慣用手段。
概括起來，利用“兩費”做假賬主要有隨意改變“兩費”的攤銷、預提期和攤銷、預提額；“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于“兩費”的內容列入“兩費”；將屬于“兩費”的內容未列入“兩費”；“兩費”攤入和預提對象不正確；“兩費”在會計報表上披露不準確等幾種情況。
另外，預提費用還增加了納稅調整的工作量。所以，新準則取消“待攤費用”和“預提費用”這些過渡性科目，限制了企業調節各期利潤的操縱空間，將發生的受益期在一年以內的費用，直接計入當期損益。這樣既簡化了會計核算，又比較容易理解，也減輕了審計人員對該類業務審計的工作量。
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